Affaire C-122/23 de la CJCE sur la TVA expliquée | Exonérations de TVA pour Lagafact et les petites entreprises

L'affaire C-122/23 de la CJCE concerne un litige entre une société bulgare et l'administration fiscale sur la date à laquelle l'enregistrement à la TVA était requis et sur le montant de la TVA due. Le désaccord porte essentiellement sur la disposition nationale relative à la TVA qui établit une distinction entre les assujettis en fonction de la rapidité avec laquelle ils dépassent le seuil d'enregistrement à la TVA et sur la conformité de cette disposition avec les règles et règlements de l'UE en matière de TVA.

Contexte de l'affaire

En août 2018, Lagafact, une société de conseil, a émis plusieurs factures d'un montant total de 171 712 BGN (environ 87 700) pour des services fournis entre 2012 et 2018. Jusqu'à ce moment-là, la société ne s'était pas enregistrée à la TVA. Le 3 septembre 2018, elle a demandé l'enregistrement obligatoire à la TVA et, depuis le 19 septembre 2018, elle est officiellement une société enregistrée à la TVA.

Cependant, l'administration fiscale a considéré que la société avait manqué un délai de sept jours pour déposer sa demande après avoir dépassé le seuil d'enregistrement à la TVA de 50 000 BGN (environ 25 600 EUR). Par conséquent, en décembre 2019, l'autorité fiscale a émis une notification de redressement fiscal à l'entreprise indiquant qu'elle devait 24 701,66 BGN (12 600 euros) de pénalités et 3 218,33 BGN (1 650 euros) d'intérêts pour la période d'imposition se terminant en août 2018.

Après que le directeur de la direction territoriale de Sofia "Appels et pratiques en matière de fiscalité et de sécurité sociale" de l'Agence nationale des revenus (directeur) a rejeté le recours, la société a porté l'affaire devant le tribunal administratif de Sofia. Le tribunal administratif a statué en faveur de la société, déclarant que les avis de redressement fiscal avaient été émis en violation des lois nationales applicables, des règles et règlements de l'UE relatifs à la TVA et de la jurisprudence de la CJCE.

Le directeur a fait appel de la décision du tribunal administratif devant la Cour administrative suprême, qui n'était pas certaine que l'article 102(4) de la loi bulgare sur la taxe sur la valeur ajoutée, adoptée par le législateur bulgare pour mettre en œuvre les articles 213 et 214 de la directive TVA de l'UE, contredise les principes du système de TVA de l'UE.

Par conséquent, la Cour administrative suprême a suspendu la procédure et a posé trois questions préjudicielles à la CJCE.

Principales questions de la demande de décision

La première question posée à la CJCE est de savoir si une disposition de droit national qui établit une distinction entre les assujettis en fonction de la rapidité avec laquelle ils atteignent le seuil de chiffre d'affaires pour l'enregistrement obligatoire à la TVA est contraire aux principes du système de TVA de l'UE.

La deuxième question vise à déterminer si la directive européenne sur la TVA permet aux règles nationales d'un pays de l'UE de subordonner les exonérations fiscales accordées aux petites entreprises à l'obligation pour le fournisseur de s'enregistrer à la TVA dans les délais impartis.

Avec la troisième question, la Cour administrative suprême a demandé des éclaircissements sur les critères qui devraient être utilisés en vertu de la directive TVA de l'UE pour déterminer si une disposition nationale qui entraîne l'assujettissement à la TVA en raison d'un enregistrement tardif devrait être considérée comme une pénalité.

Article applicable de la directive TVA de l'UE

En ce qui concerne les articles applicables de la directive TVA de l'UE, la CJCE a examiné les dispositions du considérant 49 et des articles 2, 213, 214, 273 et 287.

Le considérant 49 permet aux pays de l'UE d'appliquer un régime national spécial pour les petites entreprises conformément à une disposition commune et à l'approche visant à se rapprocher du niveau de l'UE. L'article 2 définit les opérations soumises à la TVA.

Les articles 213 et 214 sont peut-être les plus importants dans cette affaire. L'article 213 impose à tout assujetti de déclarer le commencement, le changement ou la cessation de ses activités imposables. Les pays de l'UE doivent permettre que ces déclarations soient effectuées par voie électronique. En outre, l'article 214 impose aux pays de l'UE de veiller à ce que des catégories spécifiques d'assujettis soient identifiées par un numéro de TVA individuel, notamment ceux qui effectuent des livraisons ouvrant droit à déduction de la TVA, qui réalisent des acquisitions intracommunautaires ou qui reçoivent ou fournissent des services transfrontaliers dans le cadre desquels la TVA est due par le destinataire.

En vertu de l'article 273, les pays de l'UE peuvent introduire des obligations supplémentaires afin de garantir une perception correcte de la TVA et de prévenir la fraude fiscale. Toutefois, ces obligations sont imposées dans le respect du principe d'égalité de traitement, ce qui signifie qu'il n'est pas permis d'appliquer des règles plus strictes aux opérations transfrontalières qu'aux opérations nationales.

Enfin, l'article 287 dispose que les assujettis dont le chiffre d'affaires annuel en Bulgarie n'excède pas 25 600 euros ou l'équivalent en monnaie nationale peuvent être exemptés des obligations en matière de TVA.

Règles nationales bulgares en matière de TVA

En ce qui concerne les règles nationales bulgares en matière de TVA, les articles 96, 102, 178 et 180 de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée (loi sur la TVA). L'article 96 dispose que lorsque le chiffre d'affaires imposable d'un assujetti dépasse le seuil d'enregistrement à la TVA de 50 000 BNG, il doit demander l'enregistrement à la TVA dans les sept jours suivant la fin de l'exercice financier au cours duquel le chiffre d'affaires a été dépassé. Toutefois, si le chiffre d'affaires est dépassé au cours d'une période n'excédant pas deux mois consécutifs, la demande doit être introduite dans les sept jours à compter du moment où le seuil a été dépassé.

L'article 102, l'article principal du litige, stipule que si une personne ne dépose pas sa demande de TVA dans les délais mais remplit les conditions requises, l'administration fiscale l'enregistrera automatiquement. Même si les assujettis ne respectent pas le délai, ils sont toujours tenus de payer la TVA sur leurs ventes imposables, leurs achats dans d'autres pays de l'UE et les services particuliers qu'ils reçoivent. En outre, si une entreprise dépasse le seuil d'enregistrement de la TVA mais ne s'enregistre pas, elle doit payer la TVA à partir du moment où elle le dépasse et jusqu'à ce qu'elle soit officiellement enregistrée.

Les articles 178 et 180 déterminent les sanctions en cas de non-respect des obligations d'enregistrement et de paiement de la TVA.

Importance de l'affaire pour les assujettis

L'affaire opposant Lagafact à l'administration fiscale bulgare aide les assujettis à comprendre quelles sont les règles et dans quelle mesure elles s'appliquent à ceux qui ne s'enregistrent pas à temps pour la TVA, en particulier les petites entreprises. En outre, elle souligne les conséquences juridiques pour les entreprises qui dépassent le seuil d'enregistrement à la TVA mais ne s'enregistrent pas à la TVA dans le délai national.

En outre, l'arrêt clarifie la différence entre une pénalité pour enregistrement tardif et une mesure visant à garantir le paiement de la TVA due pendant la période où les assujettis auraient dû s'enregistrer à la TVA mais ne l'ont pas fait.

L'arrêt confirme également la flexibilité des pays de l'UE dans la définition de règles spécifiques en matière de TVA et souligne l'importance de comprendre que certaines règles peuvent varier d'un pays de l'UE à l'autre.

Analyse des conclusions de la Cour

La CJCE a noté que le considérant 49 permet aux pays de l'UE d'appliquer des régimes spéciaux pour les petites entreprises et que, dans ce cas, il est évident que le seuil d'enregistrement de la TVA bulgare a été défini en vertu de l'article 287 de la directive TVA de l'UE. Par conséquent, les assujettis doivent s'enregistrer à la TVA dans les sept jours suivant le dépassement du seuil. La CJCE a également reconnu qu'il existait deux scénarios pour le début du délai de sept jours.

La CJCE a également souligné que le régime spécial de TVA pour les petites entreprises vise à simplifier l'administration, à soutenir la croissance des entreprises et à maintenir les coûts de contrôle fiscal à un niveau raisonnable. Toutefois, les pays de l'UE disposent d'une certaine marge de manœuvre dans l'application de ce régime. En outre, les droits discrétionnaires accordés aux pays de l'UE permettent généralement de traiter différemment deux groupes d'assujettis et de fixer des règles différentes en matière d'immatriculation à la TVA en fonction de la rapidité avec laquelle ils dépassent le seuil. Toutefois, pour appliquer cette règle, les pays de l'UE doivent veiller à ce qu'elle soit conforme à l'objectif du régime et qu'elle préserve l'équité de l'administration fiscale.

Dans son arrêt, la CJCE a ajouté que la jurisprudence établit que les pays de l'UE peuvent imposer des sanctions en cas de non-enregistrement à la TVA afin d'assurer une perception correcte de la taxe et de prévenir la fraude, mais que ces sanctions ne doivent pas être excessives et qu'elles doivent être aussi sévères que nécessaire. Néanmoins, il appartient aux juridictions nationales d'évaluer la proportionnalité de la sanction, en tenant compte des circonstances spécifiques de chaque cas. Le principe s'applique aux intérêts assimilés à des pénalités fiscales.

Un examen plus approfondi de l'affaire a permis de conclure que lorsqu'une entreprise ne respecte pas le délai d'enregistrement de la TVA, la législation nationale exige le paiement de la TVA due à partir du moment où les conditions d'enregistrement sont remplies jusqu'à l'enregistrement officiel.

Comme l'indique la Commission européenne, de telles dispositions ne sont pas considérées comme des pénalités et ont simplement pour but de récupérer la TVA sur des opérations qui auraient été taxées si les entreprises s'étaient enregistrées à temps. Par conséquent, une telle disposition ne vise pas à pénaliser l'entreprise non conforme, mais à garantir que la TVA est collectée pour la période pour laquelle elle aurait dû être facturée.

En vertu des règles nationales en matière de TVA, si une entreprise dépasse le seuil au cours de deux mois consécutifs et ne demande pas l'immatriculation à la TVA dans le délai de sept jours, elle doit payer la TVA sur les livraisons imposables pour la période allant jusqu'à l'immatriculation à la TVA. Toutefois, la CJCE a laissé à la juridiction nationale le soin de décider si une telle disposition constitue une sanction.

Décision finale de la Cour

En fin de compte, la CJCE a statué que la directive TVA de l'UE n'interdit pas aux pays de l'UE de mettre en œuvre des exigences dans le cadre de la législation nationale qui obligent les petites entreprises à s'enregistrer à la TVA une fois que leur chiffre d'affaires annuel ou leur chiffre d'affaires au cours de deux mois consécutifs dépasse le seuil d'enregistrement à la TVA. En outre, les pays de l'UE sont libres de définir un délai dans lequel l'enregistrement doit être effectué.

En outre, la CJCE a déclaré que la directive européenne sur la TVA n'empêche pas les pays de l'UE d'imposer une dette fiscale aux assujettis qui ne respectent pas les règles d'enregistrement à la TVA. Toutefois, la sanction doit être limitée au recouvrement de la TVA pour des opérations qui auraient été facturées si les assujettis s'étaient enregistrés à temps. En outre, les règles nationales doivent être définies conformément aux principes d'efficacité et de proportionnalité, ce qui signifie qu'elles doivent traiter efficacement les violations des règles de TVA sans être excessives.

Conclusion

Cette affaire clarifie les exigences en matière d'enregistrement à la TVA et les sanctions pour ceux qui ne respectent pas ces exigences. En outre, la CJCE a confirmé que les pays de l'UE ont le droit discrétionnaire de mettre en œuvre des règles nationales de TVA dans le cadre de la directive TVA de l'UE, y compris les délais d'enregistrement.

En outre, les pays de l'UE peuvent imposer la TVA aux assujettis non enregistrés si les règles respectent les principes d'équité, de proportionnalité et d'efficacité. La décision de la CJCE souligne l'importance pour les entreprises de s'enregistrer à temps à la TVA, en veillant à ce que les mesures de mise en conformité avec la TVA soient définies de manière à assurer la perception de la taxe sans imposer une charge excessive aux assujettis.

Source: affaire C-122/23 - Directeur de l'administration de la TVA : Affaire C-122/23 - Directeur de la direction territoriale de Sofia "Appels et pratiques en matière de fiscalité et de sécurité sociale" de l'Agence nationale des impôts contre Legafact., Directive européenne sur la TVA