La directive de l'UE relative à la coopération administrative (DAC) a connu d'importantes évolutions depuis son adoption, toutes destinées à renforcer la transparence fiscale entre les pays de l'UE. La huitième révision de la DAC a marqué un tournant majeur en étendant les obligations déclaratives, pour les consommateurs de l'UE, aux prestataires de services facilitant les transactions en crypto-actifs.

La principale raison de cette décision est que, depuis l'apparition et la popularisation des crypto-actifs, les pays de l'UE, et plus précisément leurs administrations fiscales, ont eu du mal à garantir le respect des obligations fiscales, en particulier concernant la fourniture transfrontalière de crypto-actifs.

Principales nouveautés introduites par la DAC8

À mesure que les actifs numériques, tels que les crypto-actifs et la monnaie électronique, deviennent partie intégrante de l'écosystème financier mondial, les régulateurs de l'UE s'efforcent de faire en sorte que ces moyens de paiement et instruments financiers alternatifs, encore émergents et pas totalement réglementés, n'échappent pas au contrôle.

Dans le cadre de leur stratégie, les régulateurs de l'UE ont adopté la DAC8 le 17 octobre 2023, laissant aux pays de l'UE jusqu'au 31 décembre 2025 pour la transposer dans leur cadre juridique national et en appliquer les dispositions à compter du 1er janvier 2026. La principale règle introduite par la DAC8 impose aux pays de l'UE d'obtenir des informations auprès des prestataires de services sur crypto-actifs déclarants (RCASP) et d'échanger chaque année les données collectées avec le pays de résidence, au sein de l'UE, des assujettis ou investisseurs.

Pour satisfaire à cette exigence, les administrations fiscales collecteront des données auprès de tous les RCASP, quelle que soit leur taille, qui fournissent des services dans l'UE, qu'ils soient ou non réglementés par le règlement sur les marchés de crypto-actifs (MiCA). En vertu de la DAC8, les plateformes d'échange de cryptos, les fournisseurs de portefeuilles et les autres intermédiaires facilitant les transactions en cryptos doivent déclarer les acquisitions, échanges, transferts et la conservation de crypto-actifs de leurs utilisateurs.

Les RCASP devront collecter des informations auprès de leurs utilisateurs, notamment le nom, l'adresse, le pays de résidence dans l'UE, le numéro d'identification fiscale, la dénomination du crypto-actif à déclarer, le montant brut total payé ou reçu, le nombre total d'unités et le nombre de transactions à déclarer au titre des acquisitions contre monnaie fiduciaire, ainsi que d'autres données pertinentes relatives au crypto-actif à déclarer.

Une fois ces données collectées et déclarées, les administrations fiscales nationales les utiliseront pour déterminer les impôts et les montants que les assujettis, particuliers ou entreprises, doivent acquitter.

Outre les RCASP, la DAC8 impose également des obligations déclaratives aux établissements financiers concernant la monnaie électronique et les monnaies numériques de banque centrale. Elle exige l'échange automatique d'informations sur les décisions fiscales anticipées transfrontalières utilisées par des personnes physiques. Autrement dit, les banques et les prestataires de services financiers doivent divulguer les transactions portant sur des instruments financiers numériques. En outre, ces mesures renforceront les capacités de surveillance des pays de l'UE sur les activités financières transfrontalières.

Types de crypto-actifs couverts

S'agissant des types de crypto-actifs, la DAC8 renvoie au règlement MiCA pour les définitions du large éventail de crypto-actifs qu'elle couvre. Sans entrer dans le détail de chacun d'eux, la liste de ceux couverts par la DAC8 comprend les crypto-actifs décentralisés, comme les cryptomonnaies Bitcoin ou Ethereum, les stablecoins tels que Tether (USDT) et certains jetons non fongibles (NFT).

La DAC8 couvre également la monnaie électronique, une représentation numérique de monnaie fiduciaire stockée électroniquement et utilisée pour des opérations de paiement.

Impact sur les entreprises de crypto-actifs

Une fois la DAC8 en vigueur, les RCASP concernés, tels que les plateformes d'échange centralisées comme Binance ou Coinbase ou les plateformes décentralisées non réglementées comme Uniswap, devront collecter et vérifier les formulaires d'auto-certification de tous leurs utilisateurs. De plus, ils seront responsables de la diligence raisonnable, du respect des procédures spécifiques et de la déclaration aux autorités compétentes des données collectées sur les utilisateurs de l'UE et leurs transactions.

Par conséquent, les RCASP doivent mettre en place un système robuste de collecte, de vérification et de déclaration des données, ce qui peut nécessiter des investissements supplémentaires en infrastructures. En outre, en raison de la complexité du marché des crypto-actifs, les RCASP devront suivre les transactions impliquant des échanges crypto-vers-fiat, des échanges crypto-vers-crypto et des transferts vers des portefeuilles externes.

En vertu des règles de la DAC8, les pays de l'UE doivent instaurer un niveau minimal de sanctions pour les manquements graves. Les sanctions varient selon le type d'infraction, le chiffre d'affaires de l'entité déclarante en défaut et selon que l'auteur est une personne physique ou morale.

En outre, les RCASP seront tenus d'empêcher l'utilisateur de crypto-actifs (CAU) d'effectuer des opérations d'échange si celui-ci ne fournit pas les informations requises dans un délai de 60 jours et après deux demandes envoyées.

Hormis les RCASP, les banques et les autres établissements financiers traditionnels en lien avec des crypto-actifs doivent veiller à ce que les transactions portant sur des crypto-actifs soient prises en compte dans leurs dispositifs de conformité.

Conséquences potentielles pour le marché européen des crypto-actifs

Parmi les conséquences positives pour le marché européen des crypto-actifs figurent une transparence accrue du marché, une plus grande responsabilité et une confiance renforcée des investisseurs, l'attraction d'un plus grand nombre d'investisseurs institutionnels et le renforcement de la protection des consommateurs. Pour les pays de l'UE, la DAC8 devrait améliorer la perception de l'impôt en garantissant une déclaration exacte des transactions liées aux cryptos, ce qui se traduira à terme par davantage de recettes pour les budgets publics.

À l'inverse, les entreprises crypto pourraient connaître des coûts de conformité plus élevés, des restrictions réglementaires nuisibles à l'innovation et des charges administratives supplémentaires. De plus, la mise en œuvre de la DAC8 pourrait s'avérer particulièrement difficile pour les petits prestataires de services sur crypto-actifs, qui pourraient envisager de quitter le marché de l'UE ou de ne pas y entrer plutôt que de se conformer aux nouvelles règles et exigences déclaratives.

Pour les passionnés de cryptos et les investisseurs, les obligations déclaratives imposées par la DAC8 réduisent l'anonymat des utilisateurs, l'un des aspects clés du marché crypto. En outre, les utilisateurs de cryptos feront l'objet d'une surveillance plus étroite de leurs avoirs et de leurs transactions, ce qui accroît les risques de sanctions en cas de non-conformité.

Conclusion

Si la DAC8 accroît la transparence fiscale et la sécurité du marché, elle réduit également la confidentialité, principalement l'anonymat, alourdit les charges de conformité financières et administratives pour les RCASP et pourrait limiter certaines libertés dont les passionnés de cryptos ont traditionnellement bénéficié.

À mesure que la technologie progresse, les crypto-actifs et d'autres instruments évolueront eux aussi, y compris de nouveaux actifs numériques et instruments financiers. Par conséquent, avec MiCA, la DAC8 représente l'une des avancées les plus importantes dans la réglementation des actifs numériques et la prise en compte du rôle croissant des instruments financiers numériques dans l'économie mondiale. La DAC8 ne devrait toutefois constituer que le fondement de futurs cadres réglementaires, dont la portée et la complexité s'étendront probablement.

Source : VATabout, Directive 2023/226 du Conseil, Règlement MiCA 2023/1114, Commission européenne - DAC8, Eucrim, Parlement européen