Guía sencilla sobre el mecanismo de carga inversa

Determinar qué sujeto pasivo es responsable de cargar, recaudar y remitir el IVA al fisco es una de las cuestiones críticas en relación con la aplicabilidad de las normas de fiscalidad indirecta en la transacción respectiva. Por lo general, el sistema del IVA exige que el proveedor recaude y remita el impuesto a Hacienda. Sin embargo, este método tradicional resultaba bastante ineficaz y mostraba insuficiencias en la lucha contra el fraude del IVA, sobre todo en las transacciones transfronterizas.

En 1993, la Unión Europea (UE) introdujo el mecanismo de inversión del sujeto pasivo. La reforma fiscal pretendía reducir el fraude y la evasión fiscales. El MCI traslada la responsabilidad de la declaración del IVA del proveedor al comprador.

Posteriormente, la Directiva del IVA 2006/112/CE (Directiva del IVA de la UE) consolidó y actualizó las normas, proporcionando un marco jurídico más completo para el IVA, incluidos los mecanismos de inversión del sujeto pasivo.

Sin embargo, es importante señalar que el mecanismo de inversión del sujeto pasivo no se limita a la UE. Otros países como Australia, India y Canadá tienen conceptos similares. Algunos países no pertenecientes a la UE, aunque no están sujetos a la normativa comunitaria, suelen aplicar mecanismos similares para agilizar sus procesos de IVA y mejorar el cumplimiento.

Esta sencilla guía sobre el mecanismo de inversión del sujeto pasivo explica cómo funciona el MCI dentro de la UE y ofrece información adicional sobre conceptos fuera de la UE.

¿Cómo funciona el mecanismo de inversión del sujeto pasivo?

Comprender cómo funciona el mecanismo de inversión del sujeto pasivo es vital para el cumplimiento de la normativa del IVA. Simplemente traslada la responsabilidad de recaudar y pagar el IVA del proveedor al comprador y sólo se aplica a las transacciones entre empresas (B2B). La Directiva del IVA de la UE lo desglosa además en dos tipos:

1. Entregas intracomunitarias

2. Transacciones nacionales
   

Entregas intracomunitarias

Las entregas intracomunitarias comprenden las transacciones en las que los bienes o servicios son suministrados por una empresa con sede en un Estado miembro distinto del Estado miembro en el que se encuentra el comprador. En esta situación, y en el marco del MCR, se produce un desplazamiento relacionado con el impuesto sobre el IVA, es decir, el derecho de información pasa del proveedor al comprador.

En lo que respecta a la entrega de bienes y la prestación de servicios, el proveedor expide una factura al comprador sin repercutir el IVA. La factura debe incluir una nota en la que se indique que se aplica la inversión del sujeto pasivo y en la que figuren los números de identificación a efectos del IVA del proveedor y del comprador. El comprador registra el IVA soportado y repercutido en la misma declaración de IVA.

Transacciones nacionales

Aunque la UE impone el mecanismo de inversión del sujeto pasivo a las entregas y prestaciones intracomunitarias, los Estados miembros pueden definir las normas relativas al mecanismo de inversión del sujeto pasivo en sus jurisdicciones nacionales. Si deciden hacerlo, este mecanismo se aplica principalmente a sectores propensos a la evasión del IVA, como la construcción, las telecomunicaciones y determinados servicios financieros.

Importaciones en la UE

Las normas del MCR también se aplican a la importación de bienes a la UE. El IVA de los bienes importados en la UE suele pagarse en el punto de importación. Sin embargo, el mecanismo de inversión del sujeto pasivo permite al importador contabilizar el IVA adeudado posteriormente. Cuando las mercancías llegan a la frontera de la UE, el importador debe declararlas en la aduana e indicar que utilizará el mecanismo de inversión del sujeto pasivo si procede.

Mecanismo de inversión del sujeto pasivo fuera de la UE

Esta guía sobre el mecanismo de inversión del sujeto pasivo se centra principalmente en las normas de la UE. Sin embargo, como se indica en la introducción, muchos otros países fuera de la UE tienen conceptos similares a este MCI de la UE. Algunos de ellos, como Suiza, decidieron aplicar normas idénticas a las de la UE en la mayoría de los asuntos relacionados con el IVA para crear un mejor entorno empresarial, reducir la evasión y garantizar una administración tributaria eficiente.

Tras el Brexit, el Reino Unido siguió utilizando el mecanismo de inversión del sujeto pasivo para determinadas operaciones, manteniendo procedimientos de IVA similares a los de la UE. Es importante señalar que Irlanda del Norte sigue el Protocolo de Irlanda del Norte. Sin embargo, parte del Reino Unido se trata como un Estado miembro de la UE en lo que respecta al IVA sobre los bienes, y se aplican las normas de MCR de la UE.

Países como Australia e India no tienen IVA, sino un impuesto sobre bienes y servicios (GST), y sus sistemas fiscales incluyen disposiciones MCR, principalmente para servicios importados y productos digitales. Los sistemas canadienses GST y Harmonized Sales Tax (HST) incluyen normas MCR, especialmente para servicios e intangibles importados.

Conclusión

El cumplimiento del mecanismo de inversión del sujeto pasivo exige a las empresas un seguimiento y una contabilización meticulosos de las operaciones sujetas a este procedimiento contable del IVA. Las empresas deben asegurarse de que identifican correctamente las operaciones sujetas a las normas del mecanismo de inversión del sujeto pasivo que desplazan la responsabilidad de declarar el IVA del proveedor al comprador.

El desarrollo de herramientas actualizadas de control del cumplimiento es esencial para reducir la posibilidad de infracción de la ley. El mecanismo de inversión del sujeto pasivo se implementa y aplica de forma diferente en las distintas regiones, lo que complica el cumplimiento de la normativa fiscal para las empresas que operan a escala transfronteriza.

Un equipo fiscal interno es una solución fiable si la empresa que opera transfronterizamente puede permitírselo. Cuando esto no sea posible, la obligación de cumplimiento fiscal pertinente debe transferirse a un socio de cumplimiento fiscal creíble.