Influencia del TJCE en las legislaciones nacionales sobre el IVA: Análisis del asunto C-171/23

El Tribunal de Justicia de la Unión Europea, a menudo denominado Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas (TJCE), desempeña un papel fundamental a la hora de garantizar que los Estados miembros de la UE cumplan las normas de los Tratados de la UE.

Como principal órgano jurídico de interpretación del Derecho de la Unión Europea, esta institución de la UE se encarga de interpretar y aclarar las leyes de la UE a petición de los juzgados y tribunales nacionales.

Este artículo se centrará en cómo afecta la sentencia del TJCE a las leyes nacionales sobre el IVA, explicando dónde se cruzan el Derecho de la UE y las leyes nacionales de los Estados miembros de la UE y el proceso del Tribunal para tomar su decisión.

Interacción entre las leyes de la UE y las leyes nacionales de los Estados miembros

El marco normativo de la UE se basa en varios tratados constitutivos, entre ellos el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea (TFUE), que establece las normas generales del sistema tributario de la UE.

En cuanto a las normas y reglamentos sobre el IVA, la Directiva 2006/112/CE del Consejo, también conocida como Directiva del IVA, es fundamental para establecer las normas armonizadas del IVA en toda la UE. La Directiva del IVA de la UE establece los conceptos y principios básicos que los Estados miembros de la UE deben integrar en su marco nacional del IVA.

Aunque los Estados miembros de la UE pueden adaptar determinadas cuestiones de la Directiva del IVA de la UE a sus necesidades y políticas específicas, la Directiva establece normas mínimas que deben cumplirse y respetarse. Por ejemplo, aunque los Estados miembros de la UE pueden definir libremente los tipos de IVA aplicables y las exenciones, el sistema de IVA de cada Estado debe ajustarse a los principios de la UE para evitar barreras comerciales.

En estas situaciones, cuando los países de la UE tienen autonomía para interpretar la normativa del IVA de la UE, ello puede dar lugar a controversias que el TJCE debe resolver. Dado que su tarea es garantizar que las normativas nacionales y de la UE sean compatibles y salvaguardar la cohesión de la Unión, las sentencias del TJCE tienen por objeto aplicar las leyes del IVA de forma coherente.

Procedimiento del TJCE en asuntos fiscales y de IVA

Los distintos tipos de procedimientos ante el TJCE pueden dividirse en dos grupos. El primero es el procedimiento prejudicial, que permite a los tribunales nacionales de los Estados miembros de la UE solicitar que el TJCE interprete las leyes del IVA de la UE cuando no estén seguros o no puedan hacerlo de forma independiente. Este procedimiento garantiza la correcta aplicación de las normas del IVA de la UE y ayuda a resolver litigios.

El segundo grupo es el de las acciones directas y los recursos, que incluye varios tipos de procedimientos, como el de aplicación de la ley, que puede iniciar la Comisión Europea u otro Estado miembro de la UE contra un gobierno que incumpla la legislación de la UE, o el de anulación de actos jurídicos de la UE, que puede iniciar el Consejo de la UE, la Comisión Europea o el Parlamento Europeo cuando un acto de la UE se oponga a los tratados de la UE.

Otros procedimientos de este grupo garantizan que las instituciones de la UE actúen cuando sea necesario o sancionan a las instituciones de la UE cuando sus acciones o las de su personal perjudican a particulares o empresas.

Para comprender mejor el funcionamiento de estos procedimientos, este artículo se centrará en el procedimiento prejudicial.

El procedimiento prejudicial y las cuestiones de IVA

Los tribunales nacionales deben someter las cuestiones relacionadas con el IVA al TJCE, que puede decidir si resuelve el asunto o lo traslada al Tribunal General. Esta fase se denomina fase escrita, en la que todas las partes implicadas presentan sus declaraciones por escrito al TJCE.

Una vez presentadas todas las declaraciones, el juez ponente resume los escritos recibidos y el asunto se debate en la reunión general del Tribunal. En función de la complejidad del asunto, en esta reunión se decide el número de jueces que lo tratarán. Asimismo, en la reunión general del Tribunal se decide si se celebra una vista pública y si se solicita un dictamen oficial del Abogado General (AD).

Si se celebra una vista pública, los abogados de ambas partes exponen sus casos ante los jueces y el Abogado General, que pueden hacerles preguntas sobre los puntos relevantes de su presentación. Cuando se requiere el dictamen del AD, éste suele tener un par de semanas para redactarlo y presentarlo al Tribunal.

Una vez completados todos estos pasos, los jueces examinan los hechos, declaraciones y documentos aportados y deciden.

¿Cómo funciona esto en la práctica?

La decisión prejudicial en la práctica

Para entender mejor cómo funciona este procedimiento, nos referiremos a un artículo publicado recientemente sobre el litigio entre una empresa con sede en Croacia (Empresa) y el Ministerio de Hacienda croata. La Administración Tributaria croata, dependiente del Ministerio de Hacienda, exigió a la Empresa el pago de unos 18.000 euros en concepto de IVA adeudado y unos intereses de demora de unos 320 euros.

Esto se debió a que la Administración Tributaria croata determinó que la Empresa se había creado para beneficiarse del régimen de exención del IVA que se aplicaba a otra empresa, es decir, con fines de evasión del IVA.

Como la empresa no consideraba que estuviera infringiendo ninguna ley, recurrió esta decisión ante el Tribunal Administrativo. Tras examinar el asunto, el Tribunal Administrativo no pudo decidir si podía aplicar el Derecho de la UE relativo a la prohibición de abuso. Con esa duda en la legislación aplicable, el Tribunal Administrativo presentó una petición de decisión prejudicial al TJCE.

Tras determinar toda la información pertinente y realizar un análisis del marco normativo aplicable de la UE y de Croacia, el TJCE adoptó su decisión.

Impacto de las decisiones del TJCE en el marco del IVA

El impacto de la decisión del TJCE podría examinarse desde la perspectiva de los gobiernos nacionales encargados de adoptar, aplicar y hacer cumplir las leyes fiscales y relacionadas con el IVA y de los sujetos pasivos sometidos a dichas leyes.

Por un lado, los tribunales nacionales, que son los que solicitan las cuestiones prejudiciales, pueden utilizar la anterior decisión del TJCE para dirimir litigios y resolver cualquier ambigüedad e incoherencia entre la legislación de la UE y la legislación nacional en materia de IVA. Sin embargo, si no hay casos similares, siempre pueden presentar una solicitud y pedir al TJCE que se pronuncie sobre cuestiones relevantes relacionadas con el IVA que puedan profundizar en la aplicación de las leyes nacionales y de la UE. En cualquier caso, todos los tribunales nacionales deben guiarse por el principio de supremacía del Derecho de la UE sobre las leyes nacionales.

Desde la perspectiva de los sujetos pasivos, pueden utilizar la sentencia del TJCE para evitar posibles incertidumbres y garantizar el correcto cumplimiento de la normativa del IVA. La decisión del TJCE para un país de la UE se aplica a todos los países de la UE, lo que puede ayudar a las empresas a orientar mejor sus decisiones relacionadas con el IVA.

Retos para la aplicación de las decisiones del TJCE a nivel nacional

La aplicación de las decisiones del TJCE a nivel nacional no está exenta de dificultades. Las decisiones que establecen que las leyes nacionales están en contraste con la legislación de la UE suelen conllevar la obligación para el país de la UE de cambiar esas normas o prácticas.

Dado que el proceso de elaboración y modificación de las leyes depende de varios factores, los gobiernos nacionales a veces tienen que dedicar tiempo y esfuerzo a ello. Además, algunos países pueden ser reacios a aplicar la sentencia del TJCE si entra en conflicto con los intereses y las políticas nacionales de protección de industrias o estructuras económicas específicas.

Conclusión

Las sentencias del TJCE son esenciales para configurar el panorama del IVA en la UE y aportan una clarificación y una seguridad muy necesarias para la aplicación de las normas pertinentes en materia de IVA. Aunque son de obligado cumplimiento para los tribunales nacionales y los gobiernos de la UE, los sujetos pasivos también deben estar al día de la última decisión, ya que puede ayudarles a mantener o alcanzar el cumplimiento.

Fuente: Curia - La Institución, Curia - Tribunal de Justicia, Curia - Tribunal General, Estatuto del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea, Parlamento Europeo - Competencias del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, Directiva de la UE sobre el IVA, VATabout - Asunto TJCE - Decisión sobre el abuso del derecho a la exención del IVA en Croacia (C-171/23)