El Tribunal de Justicia de la Unión Europea, conocido a menudo como el Tribunal de Justicia Europeo (TJUE), desempeña un papel fundamental para garantizar que los Estados miembros de la UE cumplan las normas establecidas en los Tratados de la UE.

Como principal órgano jurisdiccional encargado de interpretar el Derecho de la Unión Europea, esta institución de la UE tiene la misión de interpretar y aclarar la normativa comunitaria a petición de los tribunales y órganos jurisdiccionales nacionales.

Este artículo se centra en cómo las sentencias del TJUE afectan a las leyes nacionales de IVA, explicando dónde se cruzan el Derecho de la UE y las leyes nacionales de los Estados miembros, así como el procedimiento que sigue el Tribunal para adoptar sus decisiones.

Interacción entre el Derecho de la UE y las leyes nacionales de los Estados miembros

El marco normativo de la UE se asienta en varios tratados fundacionales, entre ellos el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea (TFUE), que fija las reglas generales del sistema tributario de la UE.

En cuanto a las normas y reglamentos del IVA, la Directiva 2006/112/EC del Consejo, también conocida como la Directiva del IVA, es fundamental para establecer las normas del IVA armonizadas a escala de la UE. La Directiva del IVA de la UE fija los conceptos y principios básicos que los Estados miembros deben integrar en su marco nacional de IVA.

Aunque los Estados miembros pueden adaptar ciertos aspectos de la Directiva del IVA de la UE a sus necesidades y políticas específicas, la Directiva establece unos estándares mínimos que deben cumplirse y respetarse. Por ejemplo, aunque los Estados miembros pueden definir libremente los tipos de IVA y las exenciones aplicables, el sistema de IVA de cada Estado debe ajustarse a los principios de la UE para evitar barreras comerciales.

En estas situaciones, cuando los países de la UE tienen autonomía para interpretar la normativa del IVA de la UE, pueden surgir controversias que el TJUE debe resolver. Dado que su cometido es garantizar que las normativas nacionales y comunitarias sean compatibles y salvaguardar la cohesión de la Unión, las sentencias del TJUE buscan aplicar las leyes de IVA de forma coherente.

Procedimiento del TJUE en los asuntos tributarios y de IVA

Los distintos tipos de procedimientos ante el TJUE pueden agruparse en dos categorías. La primera es el procedimiento prejudicial, que permite a los tribunales nacionales de los Estados miembros solicitar que el TJUE interprete la normativa del IVA de la UE cuando tienen dudas o no pueden hacerlo por sí mismos. Este procedimiento garantiza la correcta aplicación de las normas del IVA de la UE y ayuda a resolver controversias.

La segunda categoría son los recursos directos y las apelaciones, que abarcan varios tipos de procedimientos, como el de ejecución de la ley, que puede iniciar la Comisión Europea u otro Estado miembro contra un gobierno que incumple el Derecho de la UE, o el de anulación de actos jurídicos de la UE, que pueden iniciar el Consejo de la UE, la Comisión Europea o el Parlamento Europeo cuando un acto de la UE contradice los tratados comunitarios.

Otros procedimientos de esta categoría garantizan que las instituciones de la UE actúen cuando sea necesario, o sancionan a las instituciones de la UE cuando sus actuaciones o las de su personal causan un perjuicio a particulares o empresas.

Para entender mejor cómo funcionan estos procedimientos, este artículo se centra en el procedimiento prejudicial.

El procedimiento prejudicial y las cuestiones de IVA

Los tribunales nacionales deben remitir al TJUE las cuestiones relacionadas con el IVA, y este puede decidir si resuelve el asunto o lo transfiere al Tribunal General. Esta fase se denomina fase escrita, en la que todas las partes implicadas presentan sus escritos ante el TJUE.

Una vez presentados todos los escritos, el juez ponente resume los materiales escritos recibidos y el asunto se debate en la reunión general del Tribunal. En función de la complejidad del caso, en esta reunión se decide el número de jueces que se ocuparán de él. Asimismo, en la reunión general del Tribunal se decide si se celebra una vista pública y si se solicita un dictamen oficial al Abogado General (AD).

Si hay vista pública, los abogados de ambas partes exponen sus argumentos ante los jueces y el AD, quienes pueden formularles preguntas sobre los puntos relevantes de su exposición. Cuando se requiere el dictamen del AD, este suele disponer de un par de semanas para redactarlo y presentarlo ante el Tribunal.

Tras completar todos estos pasos, los jueces examinan los hechos, las alegaciones y los documentos aportados y adoptan su decisión.

Entonces, ¿cómo funciona esto en la práctica?

El procedimiento prejudicial en la práctica

Para comprender mejor cómo funciona este procedimiento, nos remitiremos a un artículo publicado recientemente sobre el litigio entre una empresa establecida en Croacia (la Empresa) y el Ministerio de Hacienda croata. La Administración Tributaria croata, dependiente del Ministerio de Hacienda, exigió a la Empresa el pago de unos EUR 18,000 en concepto de IVA adeudado y unos EUR 320 de intereses por pago tardío.

Esto se debía a que la Administración Tributaria croata determinó que la Empresa se había constituido para beneficiarse del régimen de exención del IVA aplicable a otra empresa, es decir, con fines de evasión del IVA.

Como la Empresa consideraba que no infringía ninguna ley, recurrió esta decisión ante el Tribunal de lo Contencioso-Administrativo. Tras examinar el fondo del asunto, dicho tribunal no pudo determinar si podía aplicar el Derecho de la UE relativo a la prohibición del abuso. Ante esa duda sobre la ley aplicable, el Tribunal de lo Contencioso-Administrativo planteó una cuestión prejudicial al TJUE.

Tras establecer toda la información relevante y analizar el marco normativo aplicable de la UE y de Croacia, el TJUE adoptó su decisión.

Impacto de las decisiones del TJUE en el marco del IVA

El impacto de la decisión del TJUE puede analizarse desde la perspectiva de los gobiernos nacionales, encargados de adoptar, aplicar y hacer cumplir las leyes tributarias y de IVA, y de los sujetos pasivos sometidos a esas leyes.

Por un lado, los tribunales nacionales, que son los que solicitan las cuestiones prejudiciales, pueden utilizar la decisión previa del TJUE para resolver controversias y aclarar cualquier ambigüedad o incoherencia entre las leyes de IVA de la UE y las nacionales. No obstante, si no existen casos similares, siempre pueden presentar una solicitud y pedir al TJUE que se pronuncie sobre cuestiones relevantes en materia de IVA que permitan profundizar en la aplicación del Derecho de la UE y nacional. En todo caso, todos los tribunales nacionales deben guiarse por el principio de primacía del Derecho de la UE sobre las leyes nacionales.

Desde la perspectiva de los sujetos pasivos, estos pueden apoyarse en la sentencia del TJUE para evitar posibles incertidumbres y garantizar un cumplimiento adecuado de la normativa del IVA. La decisión del TJUE para un país de la UE se aplica a todos los países de la UE, lo que puede ayudar a las empresas a orientar mejor sus decisiones en materia de IVA.

Retos para aplicar las decisiones del TJUE a escala nacional

Aplicar las decisiones del TJUE a escala nacional no está exento de dificultades. Las decisiones que declaran que las leyes nacionales contradicen la legislación de la UE suelen conllevar la obligación de que el país de la UE modifique esas normas o prácticas.

Dado que el proceso de elaboración y modificación de las leyes depende de varios factores, los gobiernos nacionales a veces deben dedicar tiempo y esfuerzo a ello. Además, algunos países pueden mostrarse reacios a aplicar la sentencia del TJUE si entra en conflicto con intereses y políticas nacionales dirigidas a proteger determinados sectores o estructuras económicas.

Conclusión

Las decisiones del TJUE son esenciales para configurar el panorama del IVA en la UE y aportan una aclaración y una seguridad muy necesarias para aplicar las normas de IVA pertinentes. Aunque son obligatorias para los tribunales y gobiernos nacionales de la UE, los sujetos pasivos también deberían mantenerse al día de las últimas decisiones, ya que pueden ayudarles a mantener o alcanzar el cumplimiento.

Fuente: Curia - The Institution, Curia - Court of Justice, Curia - General Court, Statute of the Court of Justice of the European Union, Treaty on the Functioning of the European Union, European Parliament - Competences of the Court of Justice of the European Union, EU VAT Directive, VATabout - ECJ Case - Decision on Abuse of Right on VAT Exemption in Croatia (C-171/23)