El panorama de la declaración en la UE ha cambiado radicalmente a lo largo de los años. Con la aparición de nuevas tecnologías y modelos de negocio y el aumento de las ventas en línea y a distancia de bienes y servicios, las autoridades tributarias se han enfrentado a retos para rastrear y controlar las operaciones sujetas al IVA y garantizar que no se pierdan los ingresos de dichas operaciones.

La respuesta está en la digitalización de las obligaciones de declaración y en la digitalización general de los procesos fiscales, incluido el IVA. Este artículo profundiza en la evolución, los marcos actuales y los futuros desarrollos de las obligaciones de declaración digital (DRR), centrándose en los contribuyentes no residentes que operan dentro de la UE.

Del papel a lo digital: antecedentes históricos de las DRR en la UE

Las obligaciones de declaración de la UE siguen dependiendo del papel, lo que significa que los sistemas basados en papel establecidos a lo largo de los años siguen vigentes. Varios países de la UE han establecido los llamados modelos híbridos que permiten a las personas sujetas al impuesto declarar el IVA en papel o en formato electrónico.

Los inicios de las obligaciones de declaración se remontan a la década de 1980, cuando Italia introdujo una ley fiscal que obligaba a las personas sujetas al impuesto a utilizar cajas registradoras para registrar las operaciones. Grecia fue el segundo país europeo en implantar esta solución para combatir el fraude y la evasión y garantizar más ingresos por IVA. En los años siguientes, cada vez más países incorporaron normas de declaración similares a su legislación nacional, hoy conocidas como fiscalización.

Conforme a las normas de las leyes fiscales, las personas sujetas al impuesto deben emitir una factura al consumidor que, entre otros datos, incluye información sobre el IVA, y conservar todos los datos relevantes durante un periodo determinado. Además, las facturas y el estado de los datos deben comunicarse a las autoridades tributarias.

El sector o industria principal en el que se centró fue el comercio minorista. No obstante, las autoridades tributarias tuvieron que adaptar las obligaciones de declaración a las nuevas circunstancias debido a los cambios en las operaciones del comercio minorista, los nuevos métodos de pago y el auge de los bienes y servicios digitales.

Países como Croacia, Eslovenia y la República Checa implantaron un sistema de declaración en tiempo real para las operaciones sujetas a las leyes fiscales.

En respuesta a los crecientes problemas, especialmente ante el VAT gap o IVA no declarado que causaba pérdidas de ingresos a los países de la UE, los gobiernos nacionales implantaron obligaciones de declaración más modernas, eficientes y digitalizadas para controlar el cumplimiento fiscal.

Dado que las operaciones transfronterizas van en aumento y cada vez más empresas no residentes suministran bienes y servicios a consumidores de otros países, las obligaciones de declaración digital, que son obligatorias para los contribuyentes locales o residentes, se han ido convirtiendo gradualmente en obligatorias para los establecidos en otros países.

Marco actual de las DRR para contribuyentes no residentes

El panorama actual de las DRR en la UE consta de varios mecanismos de declaración distintos, adaptados a las necesidades nacionales de cada país. El fichero normalizado de auditoría fiscal (SAF-T) y la facturación electrónica son los más comunes. No obstante, es esencial destacar que no todos los países de la UE han implantado todos los mecanismos de declaración y que, en algunos casos, no todos los contribuyentes u operaciones están cubiertos por las obligaciones de declaración digital implantadas.

Por tanto, debemos desglosar estas obligaciones de declaración digital e indicar en qué países se han implantado y se han hecho obligatorias para los contribuyentes extranjeros.

Fichero normalizado de auditoría fiscal (SAF-T)

La OCDE desarrolló el fichero normalizado de auditoría fiscal (SAF-T) para estandarizar el formato de declaración de los datos fiscales y contables del ERP, incluidas las declaraciones de IVA. El formato SAF-T, como XML o XBRL, es digital y está diseñado para un procesamiento eficiente y rápido por parte de las autoridades tributarias.

Francia, Portugal, Lituania, Luxemburgo y Polonia figuran entre los países de la UE que implantaron la declaración SAF-T obligatoria para contribuyentes locales y no residentes.

Francia implantó el SAF-T, o Fichier d'Écritures Comptables (FEC), en 2014, obligando a todos los contribuyentes que utilizan sistemas de contabilidad informatizados a presentar registros digitales cuando se solicite para una auditoría fiscal.

El sistema lituano I.MAS incluye el SAF-T para la presentación electrónica de informes mensuales, con todas las operaciones —B2B, B2G y B2C, así como nacionales, intracomunitarias y extracomunitarias—. Todos los datos indicados deben presentarse a la Inspección Estatal de Impuestos durante la auditoría fiscal. No obstante, los contribuyentes no residentes registrados para el IVA en Lituania únicamente por adquisiciones intracomunitarias y que no realicen ninguna otra actividad económica no están sujetos a este requisito.

En Portugal, las empresas no residentes están sujetas a los mismos requisitos SAF-T que las locales, pero están exentas de la obligación de presentar el SAF-T contable.

Facturación electrónica

La facturación electrónica representa otro pilar de las DRR en la evolución de la UE de las facturas en papel a las digitales. Austria, Rumanía, Lituania y Dinamarca figuran entre los países de la UE que implantaron la facturación electrónica obligatoria para los contribuyentes no residentes. No obstante, existen algunas diferencias notables en los requisitos entre estos países.

En Austria, las personas no residentes sujetas al impuesto que celebren un acuerdo contractual con organismos federales deben seguir las normas de facturación electrónica B2G, es decir, emitir y recibir facturas electrónicas B2G dentro de sus capacidades técnicas.

Las personas no residentes sujetas al impuesto registradas para el IVA deben enviar a Rumanía todas las facturas relativas a operaciones B2G o B2B al sistema RO e-Factura en un plazo de cinco días naturales desde la fecha de la factura.

En Lituania y Dinamarca, las mismas normas de facturación electrónica B2G aplicables a las empresas residentes se aplican a los contribuyentes no residentes.

Tipos de DRR específicos de cada país

Además de las normas SAF-T y de facturación electrónica, que están extendidas por la UE con algunas modificaciones, algunos tipos de DRR solo se definen en determinados países de la UE. Por ejemplo, Hungría implantó la declaración obligatoria en tiempo real para casi todas las operaciones, como las ventas transfronterizas y B2C, aplicable a contribuyentes residentes y no residentes.

Bulgaria introdujo los Libros de Ventas y Compras (SPL) como información complementaria obligatoria que se presenta con las declaraciones de IVA, incluida información sobre las facturas emitidas por el proveedor o en su nombre.

La República Checa es otro país de la UE que exigió presentar documentos complementarios con las declaraciones de IVA. No obstante, en la República Checa esta DRR se denomina Declaración de Control del IVA, que resume las líneas más importantes de las declaraciones de IVA.

La legislación nacional española introdujo el Suministro Inmediato de Información (SII) como sistema obligatorio de declaración de IVA para contribuyentes residentes y no residentes registrados para el IVA en España si su facturación anual supera los 6 millones de EUR.

Tendencias emergentes y desarrollos futuros

La implantación de las normas de facturación electrónica es una tendencia emergente entre los países de la UE. En este año y en los siguientes, Francia y Eslovenia deberían implantar sistemas de facturación electrónica obligatoria, mientras que Rumanía ampliará su sistema de facturación electrónica para incluir las operaciones B2C.

No obstante, al hablar de las DRR en la UE, debemos tener en cuenta la iniciativa legislativa EU VAT in the Digital Age (ViDA), que prevé la facturación electrónica como obligatoria para las operaciones intracomunitarias a partir de julio de 2030. Todos los países de la UE utilizarán un sistema uniforme de declaración y seguimiento de todos los datos de IVA relevantes.

La tendencia a incluir nuevos sectores, como las plataformas digitales y la economía gig, refleja el compromiso de la UE de adaptar su marco fiscal a los modelos de negocio modernos.

Conclusión

Las obligaciones de declaración digital son un aspecto clave de la estrategia de la UE para modernizar la administración tributaria y combatir el incumplimiento. Así, reducen el margen para la evasión y el fraude del IVA. Además, con sistemas de control y seguimiento del IVA más modernos y digitalizados, todos los países de la UE deberían aumentar los ingresos generados por el IVA.

Por otro lado, esto puede suponer una obligación y responsabilidad adicionales para los contribuyentes no residentes. Con las normas actuales en vigor y las nuevas a la vista, todas las personas sujetas al impuesto, incluidos los no residentes, deben priorizar la adaptabilidad y la transparencia para prosperar en un entorno fiscal cada vez más digitalizado.

Fuente: Quaderno, Comisión Europea - VAT in the Digital Age, VATabout - Guía por país - El IVA en Francia, VATabout - El IVA en Luxemburgo: tipos, registro y declaración explicados, VATabout - Guía por país - El IVA en Portugal, VATabout - Guía completa del IVA en Austria: tipos, registro y cumplimiento, VATabout - Guía completa del IVA en Hungría: tipos, registro y declaración explicados