Normas de la UE sobre el lugar de prestación de servicios a efectos del IVA: Guía de cumplimiento B2B y B2C

Los servicios, que incluyen muchos sectores e industrias, como el transporte, las telecomunicaciones y los servicios profesionales, representan casi el 75% del PIB y el empleo en el mercado de la UE. Según datos de Access2Markets, la UE es el mayor importador y exportador mundial de servicios, con cerca del 25% del comercio mundial.

Por lo tanto, las normas y reglamentos sobre fiscalidad de la prestación de servicios, incluidas las normas sobre el lugar de prestación, desempeñan un papel vital a la hora de garantizar que los ingresos procedentes de la prestación de servicios se distribuyan adecuadamente y de determinar dónde y quién debe cobrar y remitir el IVA.

Las normas de la UE sobre el lugar de prestación de servicios varían en función de quién recibe el servicio: consumidores particulares o empresas. Además de las normas generales sobre el lugar de prestación, el marco normativo de la UE incluye varias exenciones o normas especiales para determinados servicios. Comprender estos principios es esencial para cumplir la normativa del IVA de la UE y evitar sanciones relacionadas con la aplicación incorrecta de las normas del IVA.

Normas generales para las prestaciones de servicios B2B y B2C

La Directiva del IVA de la UE, que es la norma comunitaria más importante para definir las normas sobre el lugar de prestación de servicios, establece dos normas generales sobre el lugar de prestación.

Prestación de servicios B2B

Supongamos que el comprador o destinatario de los servicios es otra empresa. En ese caso, si la transacción en cuestión es de empresa a empresa (B2B), el lugar de prestación es donde está establecido el comprador o destinatario, independientemente de si está en la UE o fuera de la UE, lo que significa que las empresas que reciben el servicio son responsables de pagar el IVA sobre el servicio recibido.

La ubicación de la empresa que recibe los servicios viene determinada por el lugar de establecimiento, el establecimiento permanente o donde la empresa tiene una dirección permanente o residencia habitual. Supongamos que una empresa alemana presta servicios de consultoría a una empresa de Francia. En ese caso, el lugar de prestación es Francia, y la empresa receptora debe declarar el IVA con arreglo al mecanismo de inversión del sujeto pasivo.

Prestación de servicios B2C

Cuando el comprador o destinatario del servicio es un consumidor individual, el lugar de prestación es donde el proveedor o prestador del servicio está establecido, tiene un establecimiento permanente o tiene una dirección permanente o residencia habitual.

Por lo tanto, el proveedor es responsable de cobrar y remitir el IVA según las normas del país de establecimiento. Por ejemplo, se aplica el IVA español si una empresa española presta servicios de asesoramiento a un particular en Italia.

Normas especiales para servicios específicos

Normalmente, cuando existen normas generales, hay excepciones a esas normas, en este caso, normas especiales para determinados tipos de servicios. Se definen algunas excepciones para la prestación de determinados servicios, como los servicios relacionados con bienes inmuebles y los servicios de transporte. También existen normas especiales para algunos otros tipos de servicios, pero este artículo tratará de los dos mencionados anteriormente.

Servicios relacionados con bienes inmuebles

Los servicios relacionados con bienes inmuebles, incluidos los prestados por agentes inmobiliarios, peritos y otros profesionales que intervienen en la planificación y coordinación de proyectos de construcción, como arquitectos y supervisores de obra, están sujetos al IVA en el país donde esté situado el bien.

Los bienes inmuebles incluyen el terreno y cualquier edificio u otro accesorio fijo al terreno, como muros, vallas y sistemas de tuberías para gas, agua y alcantarillado.

Se considera que un servicio está directamente relacionado con un inmueble si depende del propio inmueble, como el alquiler o la gestión del mismo, o cuando está destinado a modificar el inmueble de alguna manera, legal o física, como la gestión de los trámites de propiedad o las obras de renovación.

Estas normas se aplican independientemente de si los servicios se prestan a empresas (B2B) o a consumidores particulares (B2C).

Servicios de transporte

En el caso de los servicios de transporte de pasajeros B2B y B2C, el lugar de prestación es el lugar donde tiene lugar el transporte, proporcionalmente a la distancia recorrida. Por ejemplo, si el viaje en autobús va de Italia a Croacia pasando por Eslovenia, el precio del billete de autobús será proporcional a las distancias recorridas en cada país.

Supongamos que un cliente particular contrata a una empresa de transporte para transportar algunas mercancías dentro de un país de la UE, como el transporte B2C. En ese caso, la empresa de transporte deberá aplicar el IVA del país donde se realice el transporte. Por ejemplo, si el particular contrata a una empresa para transportar mercancías de Berlín a Múnich, se aplica el IVA alemán, independientemente de que la empresa de transporte sea austriaca, polaca o alemana.

En el transporte intracomunitario de mercancías B2C, cuando un cliente particular contrata a una empresa de transporte para transportar mercancías de un país de la UE a otro, el lugar de prestación es el lugar de partida. Esto significa que si las mercancías se transportan de Eslovaquia a Hungría, se aplica el IVA eslovaco, independientemente de que el cliente o la empresa contratada estén situados o establecidos en Eslovaquia o en otro país.

Sin embargo, si la empresa es contratada por otra para transportar mercancías dentro de la UE, el cliente está establecido en el lugar de prestación.

Lugar de prestación de servicios digitales

En el mundo altamente digitalizado de hoy en día, con el establecimiento y auge de la economía digital, es vital determinar dónde se gravan los servicios digitales y dónde están sujetos al IVA. Para determinar la prestación de servicios digitales, es necesario determinar quién es el cliente, consumidores individuales o empresas.

Los servicios prestados a través de Internet u otras redes digitales, en los que la intervención humana es nula o mínima, se consideran servicios digitales. Según la legislación del IVA de la UE, la prestación de servicios digitales incluye programas informáticos, servicios de alojamiento, imágenes, textos, música, películas, juegos y enseñanza a distancia.

Prestación de servicios digitales B2C

La reforma del IVA de 2021 estableció el umbral de 10.000 euros para las prestaciones B2C. Por lo tanto, si los proveedores de servicios digitales superan el umbral de toda la UE, deben aplicar las normas del IVA del país de la UE donde se encuentra el consumidor. Por el contrario, si el volumen de negocios anual de los servicios digitales es inferior a 10.000 euros, los proveedores podrán aplicar los tipos de IVA definidos en el país en el que estén establecidos.

Prestación B2B de servicios digitales

Las normas sobre el lugar de prestación para las transacciones B2B son más sencillas, ya que se aplican las normas generales para la prestación B2B. Por lo tanto, para el suministro B2B de servicios digitales, el lugar de suministro es donde está establecida la empresa que recibe o compra el servicio.

Conclusión

Respetar las normas de la UE en materia de IVA relativas a la prestación de servicios es esencial para todos los particulares y empresas que prestan estos servicios, especialmente en el caso de las transacciones transfronterizas. Como se explica en este artículo, el lugar de imposición de la operación depende del comprador o destinatario de los servicios y del servicio prestado. Aunque las normas generales sobre el lugar de prestación se aplican a la mayoría de los servicios, existen notables excepciones.

Todos los sujetos pasivos deben comprender qué normas se aplican a sus servicios y asegurarse de estar al corriente de cualquier cambio. Un cambio reciente es la introducción en toda la UE de un nuevo régimen para los eventos virtuales, como los culturales, artísticos, científicos, educativos y de entretenimiento, en los que el lugar de prestación para las transacciones B2C es el país donde se encuentra el consumidor.

Fuente: Directiva del IVA de la UE, Comisión Europea - Notas explicativas sobre las normas del IVA de la UE relativas al lugar de prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles, Hacienda irlandesa - Revenue, Fiscalidad y Unión Aduanera - ¿Dónde tributar?, IVAacerca de