Marco comunitario del IVA para los regímenes de las PYME: Simplificación del cumplimiento de las obligaciones fiscales

Nunca debe subestimarse el impacto de las pequeñas y medianas empresas (PYME), ya que constituyen un factor insustituible en la economía de la Unión Europea. Por eso es esencial que las empresas y todas las demás partes interesadas e implicadas conozcan en profundidad el marco regulador del IVA de la UE para las PYME.

Conscientes de la importancia de las PYME en el ecosistema de la UE, los reguladores de la UE y diversas partes interesadas han dedicado recursos a desarrollar un entorno empresarial y fiscal más favorable para las PYME. Fruto de estos esfuerzos, la UE creó un marco regulador de los regímenes de apoyo a las PYME, centrado principalmente en sus obligaciones en materia de IVA.

Sin embargo, esto no significa que el actual sistema de IVA de la UE no presente complejidades para las PYME. Los responsables políticos no pretendían que el sistema actualmente vigente para las PYME fuera definitivo. Muy al contrario, se suponía que era un sistema transitorio establecido antes de la economía digital. Este artículo explora los regímenes especiales de IVA diseñados para las PYME, destacando los procedimientos simplificados, las exenciones y las desgravaciones fiscales graduadas.

Definición de PYME en la legislación de la UE: Criterios y clasificaciones

Según la Recomendación 2003/361 de la UE, para clasificar a las PYME se utilizan dos factores: el número de empleados y el volumen de negocios anual o el balance general. El establecimiento de esta definición estandarizada a escala de la UE ayuda a los Estados miembros de la UE a permitir ayudas y políticas específicas para empresas de diferentes tamaños.

La definición de PYME a escala de la UE abarca tres grupos diferentes de empresas: microempresas, pequeñas empresas y medianas empresas.

Según dos factores determinantes, las microempresas son empresas con menos de 10 empleados y un volumen de negocios anual o un balance general de hasta 2 millones de euros; las pequeñas empresas tienen menos de 50 empleados y un volumen de negocios anual o un balance general de hasta 10 millones de euros; y las medianas empresas tienen menos de 250 empleados y un volumen de negocios anual de hasta 50 millones de euros o un balance general de hasta 43 millones de euros.

Los umbrales de volumen de negocios y balance general se fijan en euros y se aplican uniformemente en todos los países de la UE.

Mientras que las empresas individuales que cumplan los criterios establecidos para estos grupos pueden beneficiarse de las políticas para PYME, una empresa que forme parte o sea miembro de un grupo más grande puede tener que incluir también datos sobre factores determinantes de ese grupo.

Régimen especial del IVA para las pequeñas empresas en virtud de la Directiva del IVA de la UE

En virtud de la Directiva del IVA de la UE, los Estados miembros pueden implantar procedimientos simplificados de IVA para las pequeñas empresas, incluidos regímenes a tanto alzado y exenciones del IVA. Estas medidas pretenden reducir la carga de cumplimiento y los costes asociados a los regímenes estándar de IVA, especialmente para las empresas con menor volumen de negocio.

En muchos países de la UE, las pequeñas empresas pueden solicitar un régimen especial para operar en determinadas condiciones sin aplicar el IVA. Si las entregas de bienes o prestaciones de servicios imponibles están por debajo de un umbral definido, pueden quedar exentas de IVA, lo que significa que las empresas no pagan el IVA a la Administración Tributaria. Por consiguiente, no pueden deducir el IVA soportado ni consignarlo en las facturas.

Las empresas deben ser conscientes de que, en algunos países, las pequeñas empresas no están exentas del IVA, y es necesario registrarse a efectos del IVA en cuanto se realizan ventas imponibles.

Las pequeñas empresas con un volumen de negocio anual inferior a un umbral determinado pueden beneficiarse de una desgravación gradual. Si cumplen los requisitos, las empresas deben seguir registrándose a efectos del IVA, pero pueden beneficiarse de una desgravación sobre una parte de su volumen de negocios. La desgravación disminuye a medida que aumenta el volumen de negocios hasta alcanzar el umbral fijado por el país de origen de la empresa.

Estos umbrales varían según los Estados miembros y pueden tener condiciones especiales. Sólo unos pocos países de la UE han adoptado la desgravación progresiva. Además, estas normas no se aplican a las operaciones ocasionales, a las entregas de medios de transporte nuevos en condiciones específicas ni a las entregas efectuadas por un sujeto pasivo no establecido en el Estado miembro en el que se adeuda el IVA.

Las normas actuales establecidas por la Directiva del IVA de la UE permiten a los Estados miembros eximir del registro del IVA a las pequeñas empresas establecidas en esos Estados miembros con ingresos brutos anuales inferiores a un umbral de 5.000 euros. No obstante, la Directiva del IVA de la UE permite a los Estados miembros apartarse del umbral de exención del IVA y, previa solicitud, fijar umbrales nacionales.

Implicaciones prácticas para las pequeñas empresas

El cumplimiento de la normativa del IVA plantea importantes retos a las PYME, que a menudo se traducen en mayores costes operativos. Los regímenes de IVA de la UE pretenden aliviar estas cargas mediante diversas opciones de desgravación y procedimientos simplificados adaptados a las necesidades específicas de las pequeñas empresas.

El actual régimen para las PYME, adoptado por los Estados miembros, está pensado sobre todo para las empresas nacionales que comercian en su territorio. Esto significa que las pequeñas empresas que no tienen su sede en otro Estado miembro no pueden beneficiarse del régimen. Incluso si establecen sus negocios en otro Estado miembro de la UE, deben conocer diferentes umbrales y condiciones adicionales para beneficiarse de la exención del IVA o de la desgravación graduada.

Como se indica en el informe anual sobre fiscalidad para 2024, el cumplimiento de las obligaciones fiscales cuesta a las PYME el 2,5% de su volumen de negocios, y se enfrentan a una carga significativamente mayor que las grandes empresas. Además, debido a la multitud de normas fiscales diferentes que pueden encontrar, las PYME no suelen operar a escala transfronteriza.

Umbrales de registro del IVA para PYME en distintos Estados miembros de la UE

Según las normas actuales del IVA en Finlandia, las pequeñas empresas con un volumen de negocios de hasta 15.000 euros en el ejercicio contable no necesitan solicitar el registro a efectos del IVA. En Bélgica, las pequeñas empresas pueden acogerse al régimen de exención del IVA si su volumen de negocios anual no supera los 25.000 euros.

Alemania tiene una definición ligeramente diferente del umbral de exención del IVA para las pequeñas empresas. Las pequeñas empresas pueden beneficiarse de esta exención si su volumen de negocios no supera los 22.000 euros en el año natural anterior y prevé que no superará los 50.000 euros en el año natural en curso.

La legislación italiana establece que las pequeñas empresas pueden acogerse a la opción de la tarifa plana si sus ingresos brutos anuales no superaron los 85 000 EUR el año anterior. Este umbral estaba fijado anteriormente en 65 000 EUR, pero fue aumentado por la Ley Presupuestaria de 2023.

En Grecia, el Código del IVA también establece normas que eximen a las pequeñas empresas de la obligación de presentar una declaración y pagar el IVA. Para solicitar esta exención, las empresas deben haber tenido un volumen de negocios inferior a 10 000 EUR durante el último ejercicio fiscal.

Conclusión

Las PYME se enfrentan a muchos retos en relación con el cumplimiento de las obligaciones y los costes del IVA en sus operaciones diarias. Además, tienen limitaciones en relación con las transacciones transfronterizas y desventajas si quieren vender sus bienes o servicios a consumidores de otro Estado miembro. Aunque las pequeñas empresas pueden beneficiarse de ciertas exenciones del IVA, éstas se definen a nivel nacional y no de la UE.

Debido a estas dificultades, la UE adoptó en 2020 una reforma del mecanismo de exención de las pequeñas empresas, cuya entrada en vigor está prevista para el 1 de enero de 2025. El nuevo régimen para las PYME está concebido para aliviar la desproporcionada carga del IVA que soportan estas empresas.