E-Commerce und Einhaltung der Verbrauchssteuer: EuGH Rechtssache C-596/23 erklärt

Der Fall zwischen der B UG, einem in Deutschland ansässigen Unternehmen, und der finnischen Steuerbehörde wirft ein Schlaglicht auf die sich entwickelnde Regulierungslandschaft im Bereich der indirekten Steuern und Verbrauchssteuern, da der elektronische Handel in der gesamten EU zunimmt. Das jüngste Urteil des Europäischen Gerichtshofs (EuGH) hat erhebliche Auswirkungen auf den grenzüberschreitenden elektronischen Handel mit verbrauchsteuerpflichtigen Waren.

Darüber hinaus ist der Fall entscheidend für das Verständnis des Bestimmungslandprinzips, stärkt den Grundsatz des fairen Wettbewerbs und gewährleistet eine einheitliche steuerliche Behandlung im gesamten EU-Binnenmarkt. Im Wesentlichen geht es um die Besteuerung von alkoholischen Getränken, die von einer Privatperson über eine Website in einem EU-Mitgliedstaat gekauft und in einen anderen Mitgliedstaat befördert werden.

Hintergrund des Falles

B UG betreibt eine Website, über die Verbraucher Getränke verschiedener Marken mit niedrigem oder hohem Alkoholgehalt bestellen und kaufen können. Die Website ist für finnische Verbraucher auch in finnischer Sprache verfügbar.

Im Jahr 2020 beschlagnahmten die finnischen Zollbehörden eine Sendung mit alkoholischen Getränken, die von der B UG an Verbraucher in Finnland verkauft wurden. Die Getränke wurden von Deutschland aus direkt an den Käufer versandt. Mit der Beschlagnahme der transportierten Getränke sollte festgestellt werden, ob sie verbrauchsteuerpflichtig waren.

Im Anschluss an die Informationen der Zollbehörden forderte die finnische Steuerbehörde den Käufer auf, die Situation im Zusammenhang mit den gekauften Getränken und dem organisierten Transport nach Finnland zu erklären und zu klären.

Der Käufer verwies die Steuerbehörde auf die Website der B UG, die die Steuerbehörde untersuchte und feststellte, dass bei einer Bestellung auf der Website Werbung für mehrere Transportunternehmen erscheint. Im Rahmen des Bestellvorgangs werden Daten zum Gesamtgewicht der bestellten Getränke und zum Frachtpreis angezeigt, die in Echtzeit aktualisiert werden, wenn Getränke hinzugefügt oder von der Tabelle abgezogen werden. Sobald die Bestellung bezahlt ist, erscheint auf der Website von B UG eine Abfrage zur Organisation des Transports.

Wenn ein Verbraucher ein Unternehmen auswählt und auf den Link mit dem Namen dieses Unternehmens klickt, wird er sofort auf die Website dieses Transportunternehmens weitergeleitet. Der Verbraucher muss seine Kontaktdaten angeben und die Frachtkosten direkt an das Transportunternehmen zahlen, um den Transport zu veranlassen. Interessanterweise forderte das Bestellformular nicht zur Eingabe weiterer Informationen über die auf der Website der B UG getätigte Bestellung auf.

Bei einer weiteren Überprüfung der Website der B UG konnte die finnische Steuerbehörde feststellen, dass die Verbraucher über die Liefermodalitäten informiert werden, wobei offensichtlich ist, dass die B UG den Transport der gekauften Getränke nicht organisiert. Sie bietet den Verbrauchern jedoch die Möglichkeit, die bestellten Getränke in einem örtlichen Lager in Deutschland abzuholen oder sie sich bringen zu lassen. Darüber hinaus warb die B UG auf ihrer Website für Dienstleistungen verschiedener Transportunternehmen.

Darüber hinaus stellte die Steuerbehörde fest, dass B UG die Verbraucher über ihre Verpflichtung zur Zahlung von Steuern in Finnland informiert hat. Ungeachtet dieser Mitteilung machte die Steuerbehörde die B UG für die Zahlung der Verbrauchsteuern auf alkoholische Getränke verantwortlich und verhängte eine Steuerstrafe in Höhe von 1 645,83 EUR. Der Grund dafür war, dass die Steuerbehörde zu dem Schluss kam, dass die B UG oder die in ihrem Namen handelnde Person die Getränke nach Finnland versandte oder beförderte und als Fernverkäufer handelte, der für die Verbrauchsteuern in Finnland verantwortlich war.

Die B UG war mit dieser Schlussfolgerung nicht einverstanden und reichte eine Beschwerde gegen die Steuerbehörde ein, die im Jahr 2021 abgewiesen wurde. Die B UG war jedoch entschlossen, zu beweisen, dass die Steuerbehörde zu Unrecht Sanktionen verhängt und sie für die Verbrauchsteuern verantwortlich gemacht hatte. Daher legte sie gegen die Entscheidung vor dem Verwaltungsgericht in Helsinki Berufung ein.

Das Verwaltungsgericht beschloss, das Verfahren auszusetzen und ersuchte den EuGH um eine Vorabentscheidung.

Die wichtigsten Fragen aus dem Ersuchen um Vorabentscheidung

Die dem EuGH vorgelegte Frage betrifft die Auslegung von Artikel 36 der Richtlinie 2008/118/EG über das allgemeine Verbrauchsteuersystem. Im Kern geht es um die Frage, ob eine B UG als Verkäuferin, die über ihre Website die Inanspruchnahme eines Transportunternehmens empfiehlt oder erleichtert, als unmittelbare oder mittelbare Versenderin verbrauchsteuerpflichtiger Waren, einschließlich alkoholischer Getränke, in ein anderes EU-Land angesehen werden kann. Macht dies die B UG als Verkäuferin für die Verbrauchsteuern im Bestimmungsland haftbar?

Außerdem wurde die Frage aufgeworfen, ob ein separater Beförderungsvertrag zwischen dem Käufer und dem Transportunternehmen die Haftung des Verkäufers beeinflusst.

Anwendbarer Artikel der EU-Richtlinie

In diesem Fall stand die EU-Mehrwertsteuerrichtlinie nicht im Mittelpunkt. Die Richtlinie 2008/118 wurde zwar im Jahr 2023 durch die Richtlinie 2020/262 aufgehoben, blieb jedoch anwendbar, da der Fall vor dem Datum der Aufhebung stattfand.

Die Richtlinie 2008/118 stand in engem Zusammenhang mit der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie und war für die EU-Zolllandschaft ebenso wichtig. Sie regelte die Beförderung und Besteuerung verbrauchsteuerpflichtiger Waren innerhalb der EU und legte fest, wann und wo die Steuern zu entrichten sind.

Artikel 7 der Richtlinie 2008/118 definiert die Verbrauchsteuern, die zum Zeitpunkt und am Ort der Überführung in den freien Verkehr erhoben werden. Gemäß den besonderen Bestimmungen in Artikel 32 werden jedoch Waren, die von Privatpersonen für den persönlichen Gebrauch über die EU-Grenzen befördert werden, in dem EU-Land besteuert, in dem sie erworben wurden.

Artikel 36, der die Regeln für den Fernabsatz festlegt, ist in diesem Fall der Schlüsselartikel. Er besagt, dass das Bestimmungslandprinzip anzuwenden ist, wenn verbrauchsteuerpflichtige Waren bereits in einem EU-Land in den steuerrechtlich freien Verkehr überführt wurden, an Privatpersonen in einem anderen EU-Land verkauft und direkt oder indirekt von einem Verkäufer befördert werden. Das bedeutet, dass die Verbrauchsteuern im Bestimmungsland zu entrichten sind, in diesem Fall in Finnland.

Wenn der Verkäufer einen Steuervertreter benennt, ist er für die Entrichtung der Verbrauchsteuern verantwortlich. Wenn die Voraussetzungen erfüllt sind, kann auch der Empfänger der verbrauchsteuerpflichtigen Waren zur Zahlung herangezogen werden.

Neben der Richtlinie 2008/118 wurde in diesem Fall auch Artikel 10 der Richtlinie 92/12/EWG angewandt, der die Grundlage für den allgemeinen Rahmen für die Erhebung von Verbrauchsteuern auf Waren innerhalb der EU bildete. In Artikel 10 wurde festgelegt, dass verbrauchsteuerpflichtige Waren, die an Privatpersonen in einem anderen EU-Land verkauft und vom Verkäufer direkt oder indirekt befördert werden, der Verbrauchsteuer im EU-Bestimmungsland unterliegen.

Finnland Nationale Verbrauchsteuervorschriften

Die EU-Richtlinie 2008/118 wurde durch das finnische Verbrauchssteuergesetz umgesetzt, das den rechtlichen Rahmen für die Verbrauchssteuer auf Waren wie alkoholische Getränke bildet. Zu den wichtigsten Bestimmungen des Verbrauchsteuergesetzes gehört die Definition des Fernabsatzes, die gilt, wenn ein finnischer Verbraucher verbrauchsteuerpflichtige Waren in einem anderen EU-Land kauft, in dem der Verkäufer den Transport organisiert.

Noch wichtiger ist, dass dieses Gesetz besagt, dass keine Verbrauchssteuer zu entrichten ist, wenn die Waren vom Käufer persönlich für den persönlichen Gebrauch transportiert werden. Der Käufer wird jedoch steuerpflichtig, wenn ein Dritter, z. B. ein Transportunternehmen oder ein Verkäufer, die Waren befördert. Darüber hinaus ist der Verkäufer oder sein steuerlicher Vertreter für die Zahlung der Verbrauchsteuern bei der Lieferung in Finnland bei Fernverkäufen verantwortlich.

Bedeutung der Rechtssache für Steuerpflichtige

Der Fall befasst sich mit der zentralen Frage der Haftung für Verbrauchsteuern, wenn der Verkäufer die Beförderung verbrauchsteuerpflichtiger Waren zum Verbraucher in einem anderen EU-Land empfiehlt, erleichtert oder veranlasst. Das Urteil verdeutlicht die Verantwortung von Online-Verkäufern und unterstreicht die Bedeutung der Einhaltung der Bestimmungsgrundsätze, genauer gesagt, der Steuervorschriften des Bestimmungslandes.

Die Entscheidung erinnert Unternehmen, die grenzüberschreitende Verkäufe von verbrauchsteuerpflichtigen Waren wie alkoholischen Getränken tätigen, daran, sich sorgfältig durch die Komplexität des EU-Steuerrechts zu bewegen. Außerdem zeigt der Fall, wie die EU-Länder ihre nationalen Einnahmen schützen und gleichzeitig transparente und verantwortungsvolle Handelspraktiken fördern können.

Analyse der Gerichtsentscheidungen

In seinem Urteil unterstrich der EuGH, dass Artikel 7 der Richtlinie 2008/118 (die Richtlinie) die Verbrauchsteuerschuld zum Zeitpunkt der Überführung in den steuerrechtlich freien Verkehr in dem EU-Land festlegt, in dem dies geschieht. Kapitel V der Richtlinie, einschließlich des hier in Rede stehenden Artikels 36, regelt jedoch den Fall, dass verbrauchsteuerpflichtige Waren nach ihrer Überführung in den steuerrechtlich freien Verkehr von einem EU-Land in ein anderes befördert werden.

Mit diesen Bestimmungen soll in erster Linie sichergestellt werden, dass das Prinzip der territorialen Besteuerung gewahrt bleibt und dass die Verbrauchsteuern letztlich in dem EU-Land gezahlt werden, in dem die Waren verbraucht werden. Darüber hinaus verhindert dieser Grundsatz eine Doppelbesteuerung dieser Waren, die für die Beteiligten eine unnötige und zusätzliche finanzielle Belastung darstellen würde.

Wie der EuGH feststellt, regelt Artikel 36 den Fernabsatz von verbrauchsteuerpflichtigen Waren zwischen den EU-Ländern. Er stellt sicher, dass das Bestimmungslandprinzip eingehalten wird, wenn Waren, wie z. B. alkoholische Getränke, von Verkäufern oder in deren Namen versandt werden. Dies gilt insbesondere, wenn die Waren in einem EU-Land in den steuerrechtlich freien Verkehr überführt und von Verbrauchern in einem anderen EU-Land gekauft werden.

Der EuGH hob hervor, dass der entscheidende Faktor in diesem Fall die Frage ist, ob die Beteiligung des Verkäufers, d. h. der B UG, an der Vermittlung oder Empfehlung von Transportunternehmen ihn tatsächlich für den grenzüberschreitenden Versand der Waren verantwortlich macht.

Da die in finnischer Sprache verfügbare Website von B UG nicht nur Transportunternehmen empfiehlt, sondern auch direkte Links bereitstellt und automatisch relevante Informationen über die gekauften Waren an diese Unternehmen übermittelt, sollte davon ausgegangen werden, dass B UG als Verkäufer durch die Beratung des Käufers bei der Auswahl und die effektive Organisation des Transports eine aktive Rolle im Transportprozess spielte.

Ein solches Handeln sollte als indirekte Beteiligung an der Versendung oder Beförderung verbrauchsteuerpflichtiger Waren in ein anderes EU-Land, das Bestimmungsland, angesehen werden, in dem sie die Verbrauchsteuern zu entrichten hätte.

Der EuGH stellte schließlich fest, dass die Tatsache, dass der Verbraucher zwei getrennte Verträge geschlossen hat, einen mit der B UG als Verkäufer und einen anderen mit dem Transportunternehmen, für die Feststellung, ob der Fernabsatz unter Artikel 36 Absatz 1 der Richtlinie fällt, unerheblich ist.

Endgültige Entscheidung des Gerichts

Letztendlich kam der EuGH zu dem Schluss, dass ein Verkäufer wie die B UG für die Verbrauchsteuern in einem anderen EU-Land haften sollte, da er den Verbrauchern bei der Wahl des Unternehmens, das das gekaufte alkoholische Getränk transportieren sollte, durch die Empfehlung und Erleichterung der Inanspruchnahme bestimmter Transportunternehmen geholfen hat.

In diesem Fall erfolgte die Empfehlung und Erleichterung durch die B UG, indem sie verlinkte Werbung für die Transportunternehmen schaltete und Einzelheiten über die Bestellung mitteilte, die von den Transportunternehmen direkt zum Verbraucher befördert werden muss.

Mit anderen Worten: Wenn Verkäufer wie die B UG Verbrauchern Unternehmen vorschlagen, die verbrauchsteuerpflichtige Waren wie alkoholische Getränke transportieren können, gilt der Verkäufer als verantwortlich für den Transportvorgang und haftet daher nach dem Bestimmungslandprinzip für die Verbrauchsteuern in dem EU-Land, in das die Waren geliefert werden, in diesem Fall Finnland.

Schlussfolgerung

Die Rechtssache C-596/23 des EuGH klärt die Verantwortung von Online-Verkäufern, insbesondere von Verkäufern im elektronischen Geschäftsverkehr, bei Fernverkäufen von verbrauchsteuerpflichtigen Waren, insbesondere von alkoholischen Getränken. Der EuGH stellt fest, dass ein Verkäufer im elektronischen Geschäftsverkehr oder ein Online-Verkäufer, der die Verbraucher aktiv bei der Wahl der Beförderung durch Werbung oder ähnliche Empfehlungen auf der Website des Verkäufers unterstützt, indirekt am Versand und der Beförderung verbrauchsteuerpflichtiger Waren beteiligt ist.

Als Ergebnis der EuGH-Schlussfolgerung werden die Verkäufer für die Verbrauchsteuern im Bestimmungsland haftbar, was mit dem EU-Bestimmungslandprinzip übereinstimmt. E-Commerce-Händler und Online-Verkäufer, die an grenzüberschreitenden Transaktionen mit verbrauchsteuerpflichtigen Waren beteiligt sind, müssen sich über die steuerlichen Auswirkungen im Klaren sein, wenn sie an der Beförderung solcher Waren beteiligt sind.

Quelle: Rechtssache C-596/23 - B UG vs. Finnische Steuerbehörde, Richtlinie 2008/118/EG des Rates, Richtlinie 92/12/EWG