EU DAC 9 & OECD Säule Zwei: Wichtige Steuerreformen und Einblicke in die Einhaltung der Vorschriften

Nach der Verabschiedung von DAC 8 am 17. Oktober 2023 änderten die EU-Regulierungsbehörden am 24. Oktober 2024 die EU-Richtlinie über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden (DAC), indem sie Regeln und Berichtspflichten für die Steuerbehörden der EU-Länder zur engen Zusammenarbeit bei den direkten Steuern verabschiedeten. Die jüngsten Änderungen der DAC, bekannt als DAC 9, wurden in Anlehnung an die Globalen Anti-Basis-Erosion (GloBE)-Modellregeln des OECD-Inklusivrahmens, auch bekannt als Säule Zwei, verabschiedet.

Sowohl DAC 9 als auch die zweite Säule zielen darauf ab, eine globale Mindeststeuer für multinationale Unternehmensgruppen (MNU) und große inländische Gruppen (LSDG) in der EU zu gewährleisten.

Zum Verständnis der zweiten Säule der OECD

Die zweite Säule der OECD ist ein wichtiger Meilenstein in der internationalen Steuerreform. Sie erhebt eine globale Mindeststeuer von 15 % auf multinationale Unternehmen. Der Hauptzweck der globalen Mindeststeuer besteht darin, Gewinnverlagerungen und die Aushöhlung der Steuerbemessungsgrundlage zu verhindern, indem sichergestellt wird, dass multinationale Unternehmen unabhängig davon, wo sie ihre Gewinne erwirtschaften, ein Mindestmaß an Steuern zahlen. Die zweite Säule konzentriert sich auf große multinationale Unternehmen, deren Jahresumsatz 750 Mio. EUR übersteigt.

Durch die Festlegung eines Mindeststeuersatzes auf ihre weltweiten Einnahmen wollen die Regulierungsbehörden verhindern, dass multinationale Unternehmen Niedrigsteuergebiete ausnutzen, indem sie eine zusätzliche Steuer verlangen, wenn der effektive Steuersatz unter dem globalen Mindestsatz von 15 % liegt.

Berichtspflichten unter DAC9

Die Einführung von DAC 9 begann im Jahr 2022 mit der Ankündigung der Richtlinie 2022/2523 des Rates über die Gewährleistung einer globalen Mindestbesteuerung für multinationale Unternehmen und Kleinstunternehmen (die so genannte Zwei-Säulen-Richtlinie). Mit der Verabschiedung der Zwei-Säulen-Richtlinie hat sich die EU verpflichtet, globale Steuergerechtigkeit zu fördern und gleichzeitig ein wettbewerbsfähiges Marktumfeld zu erhalten.

Nach den neuen Vorschriften müssen Unternehmen, die unter die Richtlinie fallen, ihren effektiven Steuersatz genau berechnen und gleichzeitig die Übereinstimmung mit internationalen Berichtsstandards gewährleisten. Die EU-Regulierungsbehörden mussten den DAC zum neunten Mal ändern, um neue Regeln für den automatischen Informationsaustausch zu gewährleisten. Diese Regeln erleichtern den Austausch von Informationen über die zusätzliche Steuererklärung und bilden den Rahmen für die operative Umsetzung der zweiten Säule der Richtlinie.

Nach der Verabschiedung von DAC 9 haben die EU-Länder bis zum 31. Dezember 2025 Zeit, ein System für den automatischen Austausch von Steuererklärungen auf der Grundlage eines standardisierten Formulars einzuführen. Wenn die nationalen Steuerbehörden eine Steuererklärung erhalten, haben sie drei Monate Zeit, um die relevanten Informationen an andere EU-Länder weiterzuleiten. Für die erste Steuererklärung, die bis zum 30. Juni 2026 fällig ist, wird die Frist für den Austausch relevanter Informationen zwischen den EU-Ländern auf sechs Monate verlängert.

Mit der Umsetzung der DAC-9-Meldepflichten muss jedes Unternehmen, das Teil eines multinationalen Konzerns ist, nur noch eine einzige zusätzliche Steuererklärung auf zentraler Ebene für den gesamten Konzern abgeben. Ohne DAC 9 wären multinationale Unternehmen verpflichtet, mehrere Steuererklärungen abzugeben, da jedes Unternehmen der Gruppe eine Steuererklärung in dem Land abgeben müsste, in dem es seinen Sitz hat.

Hinsichtlich des standardisierten Formulars für die Steuererklärung hat die Europäische Kommission eine Bestimmung in das DAC 9 aufgenommen, die besagt, dass sie es an das GloBE Information Return (GIR) der OECD angleichen wird. Da die OECD jedoch im Januar dieses Jahres angekündigt hat, dass sie an einer Änderung und Verbesserung der GIR arbeitet, ist zu erwarten, dass sich auch der EU-Standard entsprechend ändern wird.

Auswirkungen auf internationale Unternehmen

Große internationale Unternehmen, die in den Anwendungsbereich der zweiten Säule fallen, können sowohl in der OECD als auch in der EU vor erheblichen Herausforderungen bei der Einhaltung der Vorschriften stehen. Obwohl die EU dazu neigt, das Meldeverfahren und die Anforderungen zu vereinfachen, erfordert die Berechnung des effektiven Steuersatzes in mehreren Ländern eine fortschrittliche Steuerplanung, Überwachung und aktualisierte Datenverwaltungssysteme.

Angesichts der angekündigten Änderungen des standardisierten Formulars für Steuererklärungen müssen die Unternehmen zudem alle Entwicklungen verfolgen und die notwendigen Anpassungen vornehmen, um die Berichterstattungsanforderungen zu erfüllen.

Schließlich müssen multinationale Unternehmen bewerten und entscheiden, welches EU-Land sich am besten für die Abgabe einer Spitzensteuererklärung eignet und ob sie ihren Sitz in ein anderes EU-Land verlegen sollten, um diese Verpflichtungen effektiver zu erfüllen.

US-Austritt und Zukunft der zweiten Säule

Im Januar 2025 kündigten die USA ihren Rückzug aus der globalen Mindeststeuer, der zweiten Säule, an und machten damit die vorherige US-Regierung ungültig, die das Abkommen zwar nicht unterzeichnete, aber eine Absichtserklärung abgab, dem Abkommen später beizutreten. Die zweite Säule wurde jedoch so formuliert und entwickelt, dass sie nicht von der Umsetzung durch einzelne Länder abhängt. Dennoch hat die Entscheidung der USA mehrere mögliche Folgen.

Erstens könnten einige Länder, die die zweite Säule bereits in ihr nationales Recht umgesetzt haben, beschließen, sie aufzuheben, da sie mögliche Gegenmaßnahmen befürchten, wie z. B. die Erhöhung der Körperschaftssteuersätze durch die USA oder die Verweigerung von auf Abkommen basierenden Quellensteuervergünstigungen für Unternehmen, die in Ländern ansässig sind, die die zweite Säule umgesetzt haben.

Zweitens könnten EU-Unternehmen auf internationalen Märkten gegenüber Unternehmen mit Sitz in den USA benachteiligt sein, da sie mehr Steuern zahlen müssten, einen höheren Verwaltungsaufwand hätten und ihnen mehr Betriebskosten entstünden.

Weitere mögliche Folgen wären die Entwicklung von Sonderregelungen für in den USA ansässige Unternehmen und die Verlangsamung oder Verschiebung der Umsetzung der Regeln der zweiten Säule in den einzelnen Ländern.

Schlussfolgerung

Mit der Ankündigung des Rückzugs der USA aus der zweiten Säule markieren die Bemühungen der EU um die Einführung von Steuerberichtsregeln und -vorschriften für multinationale Unternehmen und LSDGs einen wichtigen Moment für die Zukunft des internationalen Steuersystems. Doch selbst mit dem standardisierten Berichtssystem unter DAC 9 auf EU-Ebene erfordert die Einhaltung der neuen Anforderungen von den Unternehmen eine sorgfältige Steuerplanung und robuste Datenverwaltungssysteme.

Es bleiben jedoch einige Fragen zur Zukunft der zweiten Säule und der globalen Steuerkoordinierung offen, z. B. welche langfristigen Auswirkungen die Entscheidung der USA auf die internationale Steuerreform der OECD haben wird und ob die EU-Länder und die EU als Ganzes eine Vorreiterrolle bei der globalen Steuerreform übernehmen werden, so wie sie es bei der GDPR, dem elektronischen Handel, den Kryptowährungen und den KI-Vorschriften getan haben.

Quelle: VATabout - DAC7: Umfassender Leitfaden zur EU-Digitalsteuerrichtlinie & Compliance, EU-DAC8-Richtlinie: Krypto-Steuer-Meldevorschriften & Compliance-Leitfaden, VATabout - Globale Anti-Basis-Erosion (GloBE) Modellregeln erklärt, Europäische Kommission, Richtlinie 2011/16/EU - Erläuternde Begründung, Richtlinie 2011/16/EU, Richtlinie 2022/2523, OECD