Umsatzsteuerliche Behandlung von Unternehmensübertragungen und Vermögensübertragungen in der Europäischen Union

Allgemeiner Überblick

Die Unterscheidung zwischen Unternehmensübertragungen und Vermögensübertragungen hat erhebliche Auswirkungen auf die Mehrwertsteuerpflicht in der Europäischen Union. Wenn Unternehmen ihre Betriebe, Vermögenswerte oder Geschäftseinheiten übertragen, bestimmt die Klassifizierung dieser Transaktionen direkt, ob auf die Übertragung Mehrwertsteuer erhoben werden muss. Unternehmensübertragungen, auch bekannt als Transfer of Going Concern (TOGC), sind in der Regel von der Mehrwertsteuer befreit, während für die Übertragung einzelner Vermögenswerte in der Regel der normale Mehrwertsteuersatz gilt. Diese Unterscheidung wurde durch die jüngsten Urteile des Gerichtshofs der Europäischen Union (EuGH) geklärt, die Unternehmen, Steuerverwaltern und Rechtsanwälten bei komplexen grenzüberschreitenden Transaktionen als wichtige Orientierungshilfe dienen. Der durch die EU-Richtlinie 2006/112/EG, insbesondere Artikel 19, geschaffene Rahmen lässt den Mitgliedstaaten bei der Umsetzung dieser Bestimmungen einen gewissen Ermessensspielraum, während gleichzeitig die harmonisierten Grundsätze in der gesamten Union beibehalten werden.

In diesem Artikel erfahren Sie

• Rechtlicher Rahmen: Wie die Rechtsprechung des EuGH die Unterscheidung zwischen Unternehmens- und Vermögensübertragungen gemäß der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie 2006/112/EG auslegt

• Schlüsselelemente: Wesentliche Komponenten, die einen echten Betriebsübergang ausmachen, einschließlich materieller und immaterieller Vermögenswerte, qualifizierten Personals und betrieblicher Kontinuität

• Auswirkungen auf die Mehrwertsteuer: Warum Unternehmensübertragungen die Mehrwertsteuerpflicht vermeiden, während Vermögensübertragungen weiterhin dem normalen Mehrwertsteuersatz unterliegen

• Praktische Anwendungen: Szenarien aus der Praxis, die Bürokomplexe, Produktionsanlagen und die Übertragung von Geschäftsräumen umfassen

• Litauischer Kontext: Wie das nationale Mehrwertsteuergesetz mit der EU-Gesetzgebung übereinstimmt und die Leitlinien des EuGH umsetzt

• Rechte auf Vorsteuerabzug: Wie Vorsteuerberichtigungen bei der Übertragung von Unternehmen zwischen Unternehmen funktionieren

• Risikobewertung: Kritische Faktoren, die Steuerverwalter bei der Bewertung von Transaktionsklassifizierungen berücksichtigen

Schlüsselzahlen

"Das Wichtigste bei der mehrwertsteuerlichen Beurteilung einer bestimmten Transaktion ist die sorgfältige Prüfung aller Umstände, die zweifelsfrei belegen, dass es sich um die wirtschaftliche Tätigkeit des Unternehmens handelt, die übertragen wird, wenn der Standpunkt vertreten wird, dass keine Mehrwertsteuer erhoben werden sollte."
- Dr. Martynas Endrijaitis, außerordentlicher Professor an der Fakultät für Recht und Wirtschaft der Universität Vilnius.

Dieser Leitfaden von Dr. Martynas Endrijaitis, außerordentlicher Professor an der Rechts- und Wirtschaftsfakultät der Universität Vilnius, fasst die kritische analytische Herangehensweise zusammen, die erforderlich ist, um zu beurteilen, ob Transaktionen nach dem EU-Mehrwertsteuerrecht für eine Behandlung als Unternehmensübertragung in Frage kommen.

Umsatzsteuerliche Unterscheidung bei Unternehmensübertragungen

Ein neues Urteil des Gerichtshofs der Europäischen Union (EuGH) hat die Frage neu aufgeworfen, wie zwischen der Übertragung eines Unternehmens und der Übertragung von Vermögenswerten für Mehrwertsteuerzwecke zu unterscheiden ist. Dabei ging es um die Frage, ob in einer Situation in einem der EU-Mitgliedstaaten, in der ein Streit mit den Steuerbehörden entstand, eine Unternehmensübertragung (bei der keine Mehrwertsteuer erhoben wird) oder eine Übertragung von Vermögenswerten (bei der Mehrwertsteuer erhoben wird) als Unternehmensübertragung zu betrachten ist.

Dies ist insofern relevant, als die Steuerverwaltung bei der Entwicklung ihrer Praxis in Litauen die Rechtsprechung des EuGH, die in diesem Artikel beschrieben wird, sorgfältig analysiert und befolgt. Das Wichtigste bei der mehrwertsteuerlichen Beurteilung eines bestimmten Umsatzes ist die sorgfältige Prüfung aller Umstände, die zweifelsfrei belegen, dass die wirtschaftliche Tätigkeit des Unternehmens übertragen wird, wenn der Standpunkt vertreten wird, dass die Mehrwertsteuer nicht erhoben werden sollte.

CJEU-Urteil: Beurteilung von Übertragungen als Geschäftsvorgänge

Der EuGH führt in seinem Urteil aus, dass es wichtig ist, die Umstände der spezifischen Situationen zu bewerten, die die fragliche Übertragung als Geschäftsvorfall kennzeichnen, für den keine Mehrwertsteuer erhoben wird. Nach der Rechtsprechung des EuGH ist der Begriff der vollständigen oder teilweisen Übertragung von Wirtschaftsgütern so auszulegen, dass er die Übertragung eines selbständigen Geschäfts- oder Unternehmensteils umfasst, der materielle und gegebenenfalls immaterielle Wirtschaftsgüter umfasst, die zusammen ein Unternehmen oder einen Unternehmensteil bilden. Und damit es sich um einen Übergang eines Betriebs oder eines selbständigen Unternehmensteils handelt, müssen die übertragenen Vermögenswerte ausreichen, um die selbständige wirtschaftliche Tätigkeit fortzusetzen. Laut EuGH muss der Erwerber die Absicht haben, den übertragenen Betrieb oder Betriebsteil fortzuführen (d. h. die Tätigkeiten fortzusetzen, die von der Person, die den Betrieb oder Betriebsteil übertragen hat, vor dem Übergang ausgeübt wurden). Die Absicht des Übernehmers muss bei einer umfassenden Bewertung der Umstände des Vorgangs berücksichtigt werden.

Veranschaulichte Elemente eines Unternehmensübergangs

Der EuGH hat unter anderem Fälle geklärt, in denen ein Unternehmen mit einem großen Geschäftsbetrieb einen Teil seines Geschäftsbetriebs (z. B. Büroeinrichtungen und Möbelkomplexe sowie Systeme für bestimmte Produktionsanlagen, verschiedene Geschäftsräume usw.) überträgt.)), die aus den folgenden Hauptelementen bestehen: Spezialausrüstungen für verschiedene Produktionsprozesse, sowohl physisch als auch ferngesteuert; Software zur Steuerung der Ausrüstungen; Fach- und Führungskräfte, die an den Ausrüstungen in den speziellen Räumlichkeiten arbeiten, wobei das Personal die unmittelbaren täglichen Funktionen der Ausrüstungen, einschließlich der Überwachung der automatisierten Prozesse, und die Führungskräfte die organisatorischen und leitenden Funktionen wahrnehmen; die Räumlichkeiten selbst, in denen die jeweiligen Geschäftstätigkeiten ausgeübt werden; Patente, Lizenzen in Bezug auf bestimmte Methoden der Lieferung von Büromöbeln und Einrichtungsgegenständen; Verträge, aufgrund derer das Unternehmen mit den für die Ausübung seiner Tätigkeit erforderlichen Waren und Dienstleistungen versorgt wird; und, im Rahmen von Verträgen mit anderen Parteien, verschiedene Investitionsprojekte und verschiedene geplante künftige Entwicklungen. Alle oben genannten Elemente wurden auf den Käufer übertragen und werden von diesem im Rahmen der übernommenen Lebensmittelproduktion und des Verkaufs weiterhin gehalten und verwaltet. Diese Situation verdeutlicht natürlich, dass es sich um einen Geschäftsvorgang handelt, der nach dem Umsatzsteuergesetz nicht der Mehrwertsteuer unterliegt. Es handelt sich nicht um eine Übertragung einzelner Vermögenswerte, sondern um eine Übertragung der Gesamtheit der Elemente eines Unternehmens, was bedeutet, dass das Unternehmen seine wirtschaftliche Tätigkeit auf eine andere Einheit überträgt.

Auswirkungen des Nichtbesitzes von Räumlichkeiten auf Unternehmensübertragungen

Nach Ansicht des Verfassers geht aus den jüngsten Urteilen des EuGH hervor, dass die bloße Tatsache, dass Räumlichkeiten, die für den Betrieb des übertragenen Unternehmens erforderlich sind, auf der Grundlage eines anderen Vertrags als des Eigentumsrechts, z. B. eines Mietvertrags, auf den Käufer übertragen werden, nicht bedeutet, dass kein Unternehmensübergang vorliegt und die Mehrwertsteuer zu erheben ist, wenn abgesehen von diesem Umstand die anderen übertragenen Gegenstände einen eigenständigen Teil des Unternehmens bilden, der dem Käufer das Recht gibt, das veräußerte Unternehmen weiterzuführen. Für die ordnungsgemäße Beurteilung der Frage, ob eine Mehrwertsteuerpflicht entsteht, ist daher der gesamte Kontext der Umstände entscheidend.

Behandlung von gepachteten oder im Eigentum befindlichen Geschäftsräumen

Der EuGH führte aus, dass eine Übertragung auch dann vorliegen kann, wenn die Geschäftsräume im Rahmen eines Mietverhältnisses auf den Erwerber übertragen werden oder wenn der Erwerber selbst über ein geeignetes Grundstück verfügt, auf das alle übertragenen Wirtschaftsgüter übertragen werden können, und in der Lage ist, dort die entsprechende wirtschaftliche Tätigkeit auszuüben. Nach Ansicht des EuGH würde jede andere Auslegung willkürlich zwischen Übertragungen von Übergebern, die Eigentümer der zu übertragenden Geschäftsräume oder Teile davon sind, und Übertragungen von Übergebern, die dieselben Räumlichkeiten lediglich mieten, unterscheiden. Der EuGH hat somit klar beurteilt, wie Situationen zu behandeln sind, in denen die für den Betrieb des Unternehmens erforderlichen Geschäftsräume nicht im Eigentum des Verkäufers des Unternehmens stehen.

Angleichung des litauischen Mehrwertsteuerrechts an die EU-Gesetzgebung

Das litauische Mehrwertsteuergesetz ist an das EU-Recht angeglichen. Die Richtlinie 2006/112/EG des Rates sieht vor, dass die Mitgliedstaaten in Fällen, in denen ein Wirtschaftsgut ganz oder teilweise entgeltlich oder unentgeltlich oder als Einlage in eine Gesellschaft übertragen wird, davon ausgehen können, dass keine Lieferung von Gegenständen stattgefunden hat und dass die Person, der das Wirtschaftsgut übertragen wird, als Erwerber der Person gilt, die es übertragen hat. Ist der Empfänger der Gegenstände oder Dienstleistungen nicht der einzige Steuerpflichtige, so können die Mitgliedstaaten die erforderlichen Maßnahmen treffen, um Wettbewerbsverzerrungen zu vermeiden. Sie können auch alle erforderlichen Maßnahmen ergreifen, um Steuerhinterziehung oder -umgehung zu verhindern. Diese EU-Bestimmung führt zu großer Unsicherheit - insbesondere in Bezug auf den Begriff der Unternehmensübertragung.

Vorsteuerabzug und Berichtigung bei Unternehmensübertragungen

Daher ist es nach Ansicht des Verfassers auch durch die Rechtsprechung des EuGH gerechtfertigt, dass, wenn die Übertragung eines Unternehmens als Übertragung des Unternehmens in seiner Gesamtheit betrachtet wird, die übernehmende Gesellschaft als Vorsteuerabzug gilt, dann wird davon ausgegangen, dass die übernehmende Gesellschaft die Vorsteuer aus den übertragenen Wirtschaftsgütern in den Vorsteuerabzug einbezogen hat und die Vorsteuer aus den übertragenen Wirtschaftsgütern ab dem Zeitpunkt der Übertragung des Unternehmens bis zum Ende des Zeitraums der Berichtigung des Vorsteuerabzugs (ab dem Ende des Zeitraums, in dem die Vorsteuer aus den Wirtschaftsgütern von der übertragenden Gesellschaft in den Vorsteuerabzug einbezogen wird) berichtigen muss (wird). Daher ist der Übertragende nicht verpflichtet, den Vorsteuerabzug für die übertragenen Wirtschaftsgüter zu berichtigen. Schließlich führt der EuGH zu diesem Punkt aus, dass das vorgesehene Recht auf Vorsteuerabzug ein integraler Bestandteil des Mehrwertsteuersystems ist und grundsätzlich nicht eingeschränkt werden kann. Es wird in Bezug auf alle Steuern, die auf die Erwerbsvorgänge erhoben werden, unmittelbar ausgeübt. Nach Auffassung des EuGH besteht der Zweck des Systems des Vorsteuerabzugs darin, den Unternehmer von jeglicher Belastung durch die im Rahmen seiner wirtschaftlichen Tätigkeit geschuldete oder entrichtete Mehrwertsteuer vollständig zu befreien. Das gemeinsame Mehrwertsteuersystem gewährleistet daher die Neutralität bei der Besteuerung jeder wirtschaftlichen Tätigkeit, unabhängig von ihrem Zweck oder Ergebnis, sofern die Tätigkeit selbst grundsätzlich der Mehrwertsteuer unterliegt. Darüber hinaus ist für die Anerkennung des Rechts des Steuerpflichtigen auf Vorsteuerabzug und für die Bestimmung des Umfangs dieses Rechts ein im Wesentlichen direkter und unmittelbarer Zusammenhang zwischen einem bestimmten Erwerbsvorgang und einem oder mehreren zum Vorsteuerabzug berechtigenden Veräußerungsvorgängen erforderlich. Das Recht auf Vorsteuerabzug für Gegenstände oder Dienstleistungen entsteht unter der Voraussetzung, dass die Kosten für ihren Erwerb Teil der Kosten der steuerpflichtigen Umsätze sind, die das Recht auf Vorsteuerabzug begründen. In Bezug auf die Übertragung eines Unternehmens und den Vorsteuerabzug erklärt der EuGH jedoch, dass davon ausgegangen wird, dass die übernehmende Gesellschaft die Vorsteuer auf die übertragenen Wirtschaftsgüter abgezogen hat, und dass sie verpflichtet ist (wird), den Vorsteuerabzug auf die übertragenen Wirtschaftsgüter ab dem Zeitpunkt der Übertragung des Unternehmens bis zum Ende des Zeitraums für die Berichtigung des Vorsteuerabzugs zu berichtigen.

Klarstellung zum Vorsteuerabzug ohne direkten Bezug zum Umsatz

Der EuGH hat in diesem Zusammenhang auch klargestellt, dass das Recht auf Vorsteuerabzug einem Steuerpflichtigen auch dann zusteht, wenn kein direkter und unmittelbarer Zusammenhang zwischen einem bestimmten Erwerbsvorgang und einem oder mehreren zum Vorsteuerabzug berechtigenden Umsätzen besteht, sofern die strittigen Ausgaben für Dienstleistungen Teil seiner Gesamtausgaben und integraler Bestandteil der gelieferten Gegenstände oder erbrachten Dienstleistungen sind. Daher stehen diese Ausgaben tatsächlich in einem direkten und unmittelbaren Zusammenhang mit der wirtschaftlichen Tätigkeit des Steuerpflichtigen.

Schlussfolgerung: Zunehmende Unternehmensübertragungen und Mehrwertsteuerpflicht

Angesichts der jüngsten Zunahme von Unternehmensübertragungen stellt sich für die Unternehmen die Frage, ob diese Übertragungen zu einer Mehrwertsteuerpflicht führen können. In diesem Fall liefert die Rechtsprechung des EuGH einige Antworten.