Navigieren durch die Mehrwertsteuer in der EU - Erweiterte Steuerterminologie

Seit ihrer Einführung in den 1960er Jahren ist die Mehrwertsteuer (MwSt.) ein Eckpfeiler der Steuerpolitik der Europäischen Union (EU). Sie wurde eingeführt, um die Besteuerung in den Mitgliedstaaten zu harmonisieren, und hat sich zu einer wichtigen Einnahmequelle für die EU-Regierungen entwickelt.

Die EU hat die Mehrwertsteuerlandschaft durch verschiedene EU-Mehrwertsteuerrichtlinien und -reformen kontinuierlich neu definiert, um sich an die veränderten wirtschaftlichen Gegebenheiten anzupassen, Mehrwertsteuerbetrug zu bekämpfen und die Mehrwertsteuerlücke zu verringern.

Das Mehrwertsteuerpaket für den elektronischen Handel, das 2021 eingeführt wurde, ist ein gutes Beispiel für diese Bemühungen. Es zielt darauf ab, die Einhaltung der Mehrwertsteuerpflicht für Online-Unternehmen zu vereinfachen und den Handel innerhalb der EU zu fördern. All diese Änderungen führten zu einer spezifischen Steuerterminologie im Zusammenhang mit der EU-Mehrwertsteuerlandschaft.

Intra-EU-Lieferungen

Intra-EU-Lieferungen beziehen sich auf den grenzüberschreitenden Verkehr von Waren und Dienstleistungen zwischen den EU-Mitgliedstaaten. Diese Umsätze unterliegen besonderen MwSt-Vorschriften, um einen reibungslosen und effizienten Handel innerhalb des EU-Binnenmarktes zu ermöglichen.

Vereinfacht ausgedrückt handelt es sich bei einer Lieferung von Gegenständen um die Übertragung des Eigentums an physischen Gegenständen. Bestimmte Gegenstände wie Strom und Gas gelten ebenfalls als materielle Güter. Unternehmen müssen wissen, welche Auswirkungen die Mehrwertsteuer hat, wenn sie Waren über die EU-Grenzen hinweg verkaufen.

Unternehmen müssen unter Umständen Mehrwertsteuer ausweisen, wenn sie Produkte an Kunden in anderen EU-Ländern versenden. Es gibt jedoch Ausnahmen für bestimmte Situationen, z. B. für die vorübergehende Verwendung von Waren oder wenn Waren bearbeitet und in das Ursprungsland zurückgebracht werden.

Zu den Dienstleistungen gehören alle Transaktionen, die nicht mit der Übertragung von physischen Waren verbunden sind. Dabei kann es sich um verschiedene Tätigkeiten handeln, von der Erbringung von Telekommunikationsdienstleistungen, wie der Übertragung von Signalen oder Informationen über verschiedene Wege, bis hin zur Übertragung von immateriellen Gütern. Im Allgemeinen sollte der Ort, an dem die Dienstleistungen verbraucht werden, bestimmen, wo die Besteuerung erfolgt.

Intra-EU-Erwerb

Der Intra-EU-Erwerb von Waren bezieht sich auf den Erwerb von Eigentumsrechten an beweglichen körperlichen Gegenständen von einem EU-Mitgliedstaat in einen anderen. Werden Waren in ein anderes EU-Land als das Land, in dem die Beförderung endet, eingeführt, gelten sie als aus dem Land der Einfuhr versandt.

Der Importeur kann die bei der Einfuhr gezahlte Mehrwertsteuer zurückfordern, sofern der Erwerb in dem Land, in dem die Beförderung endet, mit Mehrwertsteuer belegt wurde. Wenn ein Unternehmen außerdem Waren aus einem anderen EU-Mitgliedstaat für seine Tätigkeit verwendet, wird dies als mehrwertsteuerpflichtiger innergemeinschaftlicher Erwerb behandelt.

Einfuhren aus Drittländern und Gebieten

Zunächst müssen wir die Begriffe "Drittländer" und "Gebiete" klären, um die Regeln für die Einfuhr aus diesen Gebieten zu verstehen. Gemäß der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie sind die Gebiete bestimmter EU-Länder nicht Teil des EU-Mehrwertsteuergebiets.

Diese Gebiete werden als Drittlandsgebiete bezeichnet, und für Waren, die aus diesen Gebieten kommen, muss die Einfuhrumsatzsteuer entrichtet werden. Einige Beispiele für diese Gebiete sind die Kanarischen Inseln, der Berg Athos, die Aland-Inseln, die französischen Überseedepartements, der Luganer See und Campione d'Italia.

Drittländer sind nicht Teil der EU, und die EU-Mehrwertsteuerrichtlinie gilt nicht für diese Länder. Sie werden auch als "Rest der Welt" bezeichnet. Auf Waren, die aus diesen Ländern eingeführt werden, müssen Einfuhrzölle und Einfuhrumsatzsteuer entrichtet werden, da sie nicht zum Zoll- oder Mehrwertsteuergebiet der EU gehören.

Ausfuhren in Nicht-EU-Länder

Nach den EU-Vorschriften wird bei der Ausfuhr von Waren aus der EU in Nicht-EU-Länder keine Mehrwertsteuer erhoben. Die Mehrwertsteuer wird in dem Land erhoben, in das die Waren eingeführt werden. Die Unternehmen müssen den Nachweis erbringen, dass die Waren außerhalb der EU befördert werden, z. B. durch eine Kopie der Rechnung, ein Transportdokument oder einen Zollbeleg.

Darüber hinaus legt die EU-Mehrwertsteuerrichtlinie ausdrücklich fest, dass Telekommunikationsdienstleistungen, die an in Drittländern ansässige Kunden erbracht werden, grundsätzlich dort besteuert werden sollten, wo der Kunde der Dienstleistung ansässig ist.

EU-Mehrwertsteuerrückerstattung

Nach den EU-Vorschriften können Unternehmen die Mehrwertsteuer von einem Mitgliedstaat zurückfordern, in dem sie nicht ansässig sind oder während des Zeitraums, für den die Erstattung beantragt wird, eine feste Niederlassung hatten. Dies ist eine der beiden Bedingungen, die Unternehmen erfüllen müssen, um für eine Erstattung in Frage zu kommen. Die zweite Bedingung ist, dass die Unternehmen keine Gegenstände geliefert oder Dienstleistungen erbracht haben, die in dem Mitgliedstaat der Erstattung als erbracht gelten.

Wie in vielen anderen Fällen gibt es auch bei dieser Regel bestimmte Ausnahmen. So ist die Lieferung von Beförderungsleistungen, damit zusammenhängenden Dienstleistungen sowie von Gegenständen und Dienstleistungen an eine Person, die die Mehrwertsteuer schuldet (Reverse-Charge-Verfahren), von der zweiten Bedingung ausgenommen.

Das gesamte Verfahren wird auf elektronischem Wege abgewickelt. Die Unternehmen reichen ihre Anträge auf MwSt-Erstattung bei der Steuerbehörde des Niederlassungsmitgliedstaats (MSE) ein, die den Antrag nach Bearbeitung an den Erstattungsmitgliedstaat weiterleitet.

Die Entscheidung des Erstattungsmitgliedstaats kann positiv oder negativ ausfallen, d. h. er kann den Antrag auf MwSt-Erstattung annehmen, teilweise annehmen oder ablehnen.

Elektronisch erbrachte Dienstleistungen (ESS)

Elektronisch erbrachte Dienstleistungen (ESS) oder digitale Dienstleistungen umfassen viele Online-Dienste, von Websites bis zu Online-Plattformen. Beispiele sind herunterladbare oder gestreamte digitale Inhalte wie E-Books, Software, Musik und Videos sowie Online-Spiele, Web-Hosting und Fernunterrichtsprogramme.

Diese Dienstleistungen zeichnen sich durch ihre Bereitstellungsmethode aus, die überwiegend automatisiert ist und nur minimale manuelle Eingriffe seitens des Dienstleistungsanbieters erfordert.

In Bezug auf die EU-Mehrwertsteuervorschriften gelten für ESS besondere Vorschriften, die sicherstellen sollen, dass die Mehrwertsteuer ordnungsgemäß erhoben und abgeführt wird. Der Ort der Lieferung von ESS an Verbraucher wird auf der Grundlage des Standorts des Kunden bestimmt. Das bedeutet, dass die Mehrwertsteuer zu dem im Wohnsitzland des Kunden geltenden Satz berechnet werden sollte und nicht zu dem des Lieferanten.

Eine einzige Anlaufstelle (OSS)

Die erweiterte einzige Anlaufstelle ersetzt die frühere Mini-Anlaufstelle (MOSS) und umfasst drei Sonderregelungen, die es Unternehmen ermöglichen, die Mehrwertsteuer auf ihre innergemeinschaftlichen Verkäufe von Gegenständen und Dienstleistungen in einem einzigen EU-Mitgliedstaat zu erklären und zu entrichten, anstatt sich in jedem Mitgliedstaat, in dem die Verkäufe getätigt werden, für die Mehrwertsteuer zu registrieren.

Diese drei Regelungen sind:

1. Unions-Regelung,

2. Nicht-Unions-Regelung und

3. Einfuhr-Regelung.

Die EU hat die früheren individuellen Schwellenwerte für Fernverkäufe von Waren abgeschafft und einen EU-weit einheitlichen Schwellenwert von 10.000 EUR eingeführt. Unterhalb dieses Schwellenwerts können Lieferungen von TBE-Dienstleistungen (Telekommunikations-, Rundfunk- und elektronische Dienstleistungen) und Fernverkäufe von Gegenständen innerhalb der EU weiterhin der Mehrwertsteuer des Mitgliedstaats unterliegen, in dem das Unternehmen registriert ist.

Unionsregelung

Die Unionsregelung im Rahmen der EU-OSS ermöglicht es Unternehmen aus der EU und aus Drittländern, einschließlich elektronischer Schnittstellen aus der EU und aus Drittländern, über ein einziges elektronisches Portal in ihrem Heimatland die Mehrwertsteuer auf Waren und Dienstleistungen, die an Verbraucher in mehreren EU-Mitgliedstaaten geliefert werden, zu erklären und abzuführen.

Diese Regelung vereinfacht die Einhaltung der MwSt-Vorschriften für Fernverkäufe von Gegenständen und bestimmte inländische Dienstleistungen innerhalb der EU.

Nicht-Union-Regelung

Die Nicht-Union-Regelung weitet die Vorteile der OSS auf Unternehmen aus, die außerhalb der EU ansässig sind, und ermöglicht es ihnen, für alle ihre B2C-Dienstleistungen an EU-Kunden die Mehrwertsteuer nach dem vereinfachten Verfahren zu erklären und abzuführen.

Diese Regelung kommt vor allem Nicht-EU-Unternehmen zugute, die vereinfachte MwSt-Verfahren in Anspruch nehmen möchten, ohne sich in jedem Mitgliedstaat, in dem sich ihre Kunden befinden, für MwSt-Zwecke registrieren zu lassen.

Einfuhr-Regelung (IOSS)

Die zentrale Anlaufstelle für Einfuhren (IOSS) wurde speziell für die Erhebung und Abführung der Mehrwertsteuer auf in die EU eingeführte Waren mit einem Wert von höchstens 150 EUR entwickelt. Es ermöglicht Lieferanten, Marktplätzen oder elektronischen Schnittstellen, die solche Transaktionen erleichtern, die Mehrwertsteuer von den Kunden am Verkaufsort zu erheben und sie über eine vereinfachte OSS-Erklärung zu deklarieren.

Diese Regelung zielt darauf ab, Verzögerungen bei der Zollabfertigung und den Verwaltungsaufwand für Einfuhren von geringem Wert in die EU zu verringern.

Schlussfolgerung

Die EU-Mehrwertsteuerlandschaft und die Steuerterminologie haben sich seit ihren Anfängen in den 1960er Jahren erheblich weiterentwickelt. Sie spielen eine entscheidende Rolle bei der Harmonisierung der Steuerpolitik in den Mitgliedstaaten.

Mit der Einführung des OSS soll die Einhaltung der Vorschriften für Unternehmen, insbesondere in der digitalen Wirtschaft, vereinfacht und gleichzeitig der grenzüberschreitende Handel innerhalb des EU-Binnenmarktes gefördert werden.