Seit ihrer Einführung in den 1960er-Jahren ist die Umsatzsteuer (USt.) ein Eckpfeiler der Fiskalpolitik der Europäischen Union (EU). Ursprünglich zur Harmonisierung der Besteuerung zwischen den Mitgliedstaaten geschaffen, ist die Umsatzsteuer zu einer entscheidenden Einnahmequelle für die Regierungen der EU geworden.

Die EU hat die USt.-Landschaft durch verschiedene EU-Mehrwertsteuer-Richtlinien und Reformen kontinuierlich neu gestaltet, um sich an veränderte wirtschaftliche Gegebenheiten anzupassen, den USt.-Betrug zu bekämpfen und die Mehrwertsteuerlücke zu verringern.

Das 2021 eingeführte Mehrwertsteuer-E-Commerce-Paket ist ein Paradebeispiel für diese Bemühungen. Es zielt darauf ab, die USt.-Compliance von Online-Unternehmen zu vereinfachen und den innergemeinschaftlichen Handel zu fördern. All diese Änderungen haben eine spezifische Steuerterminologie rund um die EU-USt.-Landschaft hervorgebracht.

Innergemeinschaftliche Lieferungen

Innergemeinschaftliche Lieferungen bezeichnen die grenzüberschreitende Bewegung von Waren und Dienstleistungen zwischen EU-Mitgliedstaaten. Diese Transaktionen unterliegen spezifischen USt.-Regeln, die einen reibungslosen und effizienten Handel im EU-Binnenmarkt erleichtern sollen.

Vereinfacht ausgedrückt bezeichnet eine Lieferung von Gegenständen die Übertragung des Eigentums an physischen Gütern. Bestimmte Güter wie Strom und Gas gelten ebenfalls als körperliche Gegenstände. Unternehmen müssen die umsatzsteuerlichen Folgen kennen, wenn sie Waren über EU-Grenzen hinweg verkaufen.

Unternehmen müssen möglicherweise Umsatzsteuer abführen, wenn sie Produkte an Kunden in anderen EU-Ländern versenden. Für bestimmte Situationen gibt es jedoch Ausnahmen, etwa die vorübergehende Verwendung von Gegenständen oder Fälle, in denen Gegenstände be- oder verarbeitet und in das Ursprungsland zurückgesandt werden.

Eine Dienstleistung umfasst jede Transaktion, die keine Übertragung physischer Gegenstände beinhaltet. Dazu können verschiedene Tätigkeiten gehören – von der Erbringung von Telekommunikationsdiensten, etwa der Übertragung von Signalen oder Informationen über verschiedene Mittel, bis hin zur Übertragung immaterieller Vermögenswerte. Grundsätzlich sollte der Ort, an dem die Dienstleistungen genutzt werden, bestimmen, wo die Besteuerung erfolgt.

Innergemeinschaftliche Erwerbe

Der innergemeinschaftliche Erwerb von Gegenständen bezeichnet den Erwerb von Eigentumsrechten an beweglichen körperlichen Gegenständen von einem EU-Mitgliedstaat in einen anderen. Werden Gegenstände in ein anderes EU-Land als jenes eingeführt, in dem der Transport endet, gelten sie als aus dem Einfuhrland versandt.

Der Importeur kann die bei der Einfuhr gezahlte Umsatzsteuer zurückfordern, sofern die Umsatzsteuer auf den Erwerb in dem Land angewandt wurde, in dem der Transport endete. Wenn ein Unternehmen zudem Gegenstände aus einem anderen EU-Mitgliedstaat für seinen Betrieb verwendet, wird dies als der Umsatzsteuer unterliegender innergemeinschaftlicher Erwerb behandelt.

Einfuhren aus Drittländern und Drittgebieten

Zunächst müssen wir die Begriffe Drittländer und Drittgebiete klären, um die Regeln für die Einfuhr aus diesen Gebieten zu verstehen. Nach der EU-Mehrwertsteuer-Richtlinie gehören die Gebiete bestimmter EU-Länder nicht zum EU-Umsatzsteuergebiet.

Diese Gebiete werden Drittgebiete genannt, und für Waren, die von dort ankommen, ist Einfuhrumsatzsteuer zu zahlen. Beispiele für solche Gebiete sind die Kanarischen Inseln, der Berg Athos, die Åland-Inseln, die französischen Überseedepartements, der Luganersee und Campione d’Italia.

Drittländer gehören nicht zur EU, und die EU-Mehrwertsteuer-Richtlinie gilt für diese Länder nicht. Sie werden auch als der Rest der Welt bezeichnet. Auf Waren, die aus solchen Ländern eingeführt werden, sind Einfuhrzölle und Einfuhrumsatzsteuer zu zahlen, da sie weder zum Zoll- noch zum EU-Umsatzsteuergebiet gehören.

Ausfuhren in Nicht-EU-Länder

Nach EU-Regeln wird keine Umsatzsteuer erhoben, wenn Waren aus der EU in Nicht-EU-Länder ausgeführt werden. Die Umsatzsteuer wird im Einfuhrland erhoben. Unternehmen müssen nachweisen, dass die Waren aus der EU verbracht werden, etwa durch eine Kopie der Rechnung, ein Transportdokument oder einen Zollbeleg.

Darüber hinaus legt die EU-Mehrwertsteuer-Richtlinie ausdrücklich fest, dass Telekommunikationsdienste, die an in Drittländern ansässige Kunden erbracht werden, grundsätzlich dort besteuert werden sollten, wo sich der Kunde der Dienstleistung befindet.

EU-Umsatzsteuer-Erstattung

EU-Vorschriften erlauben es Unternehmen, die Umsatzsteuer aus einem Mitgliedstaat zurückzufordern, in dem sie nicht ansässig sind oder während des Erstattungszeitraums keine feste Niederlassung hatten. Dies ist eine von zwei Bedingungen, die Unternehmen für einen Erstattungsanspruch erfüllen müssen. Die zweite Bedingung ist, dass die Unternehmen keine Waren oder Dienstleistungen erbracht haben, die als im Mitgliedstaat der Erstattung erbracht gelten.

Wie in vielen anderen Fällen hat auch diese Regel bestimmte Ausnahmen. Vor diesem Hintergrund stellt die Erbringung von Beförderungsleistungen, damit zusammenhängenden Leistungen sowie von Waren und Dienstleistungen an eine zur Zahlung der Umsatzsteuer verpflichtete Person (Reverse-Charge-Verfahren) eine Ausnahme von der zweiten Bedingung dar.

Dieser gesamte Prozess erfolgt elektronisch. Unternehmen reichen Anträge auf USt.-Erstattung bei der Steuerbehörde im Mitgliedstaat der Niederlassung (MSE) ein, die den Antrag nach der Bearbeitung an den Mitgliedstaat der Erstattung weiterleitet.

Die Entscheidung des Mitgliedstaats der Erstattung kann positiv oder negativ ausfallen; das heißt, er kann den Antrag auf USt.-Erstattung annehmen, teilweise annehmen oder ablehnen.

Elektronisch erbrachte Dienstleistungen (ESS)

Elektronisch erbrachte Dienstleistungen (ESS) oder digitale Dienstleistungen umfassen zahlreiche Online-Dienste, von Websites bis zu Online-Plattformen. Beispiele sind herunterladbare oder gestreamte digitale Inhalte wie E-Books, Software, Musik und Video sowie Online-Gaming, Webhosting und Fernlernprogramme.

Diese Dienstleistungen sind durch ihre Art der Erbringung gekennzeichnet, die überwiegend automatisiert erfolgt und nur minimale manuelle Eingriffe des Dienstleisters erfordert.

In Bezug auf die EU-USt.-Vorschriften unterliegen ESS spezifischen Regeln, die sicherstellen sollen, dass die Umsatzsteuer korrekt angewandt und erhoben wird. Der Ort der Leistung für ESS, die an Verbraucher erbracht werden, richtet sich nach dem Standort des Kunden. Das bedeutet, dass die Umsatzsteuer zu dem im Wohnsitzland des Kunden geltenden Satz zu berechnen ist und nicht zu dem des Landes des Lieferanten.

One Stop Shop (OSS)

Der erweiterte OSS ersetzt den zuvor eingerichteten Mini One Stop Shop (MOSS) und umfasst drei Sonderregelungen, die es Unternehmen ermöglichen, die Umsatzsteuer auf ihre innergemeinschaftlichen Verkäufe von Waren und Dienstleistungen in einem einzigen EU-Mitgliedstaat zu erklären und zu zahlen, statt sich in jedem Mitgliedstaat, in dem die Verkäufe stattfinden, für die Umsatzsteuer zu registrieren.

Diese drei Regelungen sind:

  1. Union-Regelung,
  2. Nicht-Union-Regelung und
  3. Einfuhrregelung.

Die EU hat die früheren einzelnen Schwellenwerte für Fernverkäufe von Waren abgeschafft und einen einheitlichen Schwellenwert von 10.000 EUR EU-weit eingeführt. Unterhalb dieses Schwellenwerts können Lieferungen von TBE-Dienstleistungen (Telekommunikations-, Rundfunk- und elektronische Dienstleistungen) und Fernverkäufe von Waren innerhalb der EU weiterhin in dem Mitgliedstaat der Umsatzsteuer unterliegen, in dem das Unternehmen registriert ist.

Union-Regelung

Die Union-Regelung im Rahmen des EU-OSS ermöglicht es EU- und Nicht-EU-Unternehmen, einschließlich EU- und Nicht-EU-elektronischer Schnittstellen, die Umsatzsteuer auf Waren und Dienstleistungen, die an Verbraucher in mehreren EU-Mitgliedstaaten geliefert werden, über ein einziges elektronisches Portal in ihrem Heimatland zu erklären und zu zahlen.

Diese Regelung vereinfacht die USt.-Compliance für Fernverkäufe von Waren und bestimmte inländische Dienstleistungen innerhalb der EU.

Nicht-Union-Regelung

Die Nicht-Union-Regelung dehnt die Vorteile des OSS auf außerhalb der EU ansässige Unternehmen aus und ermöglicht ihnen, die Umsatzsteuer für alle ihre B2C-Dienstleistungen an EU-Kunden nach dem vereinfachten Verfahren zu erklären und zu zahlen.

Diese Regelung kommt insbesondere Nicht-EU-Unternehmen zugute, die vereinfachte USt.-Verfahren nutzen möchten, ohne sich in jedem Mitgliedstaat, in dem sich ihre Verbraucher befinden, für die Umsatzsteuer zu registrieren.

Einfuhrregelung (IOSS)

Der Import One Stop Shop (IOSS) ist speziell für die Erhebung und Zahlung der Umsatzsteuer auf in die EU eingeführte Waren mit einem Wert von höchstens 150 EUR konzipiert. Er ermöglicht es Lieferanten, Marktplätzen oder elektronischen Schnittstellen, die solche Transaktionen erleichtern, die Umsatzsteuer beim Verkauf von den Kunden zu erheben und über eine vereinfachte OSS-Erklärung anzumelden.

Diese Regelung zielt darauf ab, Zollverzögerungen und Verwaltungsaufwand bei geringwertigen Einfuhren in die EU zu verringern.

Fazit

Die EU-USt.-Landschaft und die Steuerterminologie haben sich seit ihren Anfängen in den 1960er-Jahren erheblich weiterentwickelt. Sie spielen eine entscheidende Rolle bei der Harmonisierung der Fiskalpolitik zwischen den Mitgliedstaaten.

Die Einführung des OSS zielt darauf ab, die Compliance für Unternehmen – insbesondere in der digitalen Wirtschaft – zu vereinfachen und zugleich den grenzüberschreitenden Handel im EU-Binnenmarkt zu stärken.