Im November letzten Jahres hielt der EU-Mehrwertsteuerausschuss seine 125. Sitzung ab, bei der es vor allem darum ging, zu klären, welches Land berechtigt ist, mit Einzweckgutscheinen erbrachte Leistungen zu besteuern. Nach Abschluss der Sitzung veröffentlichte der EU-Mehrwertsteuerausschuss Anfang dieses Jahres Leitlinien zu den geltenden Regeln, die vom Urteil des Europäischen Gerichtshofs (EuGH) in der Rechtssache 68/23 zwischen M-GbR und den deutschen Steuerbehörden betroffen sind.

EuGH-Urteil und Leitlinien des EU-Mehrwertsteuerausschusses

Der EuGH entschied, dass ein Gutschein nach der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie nur dann als Einzweckgutschein (SPV) gilt, wenn alle in Artikel 30a(2) genannten Voraussetzungen erfüllt sind. Als wichtigste Voraussetzung hob der EuGH hervor, dass der Ort der Leistung zum Zeitpunkt der Ausstellung des Gutscheins bekannt sein muss. Dasselbe gilt auch, wenn die Gutscheine zwischen Unternehmen in verschiedenen EU-Ländern gehandelt werden.

Das Gericht ergänzte, dass bei Mehrzweckgutscheinen (MPV) deren Weiterverkauf der Umsatzsteuer unterliegt, wenn die Transaktion als Erbringung einer Dienstleistung an die Person gilt, die den Gutschein letztlich einlöst, indem sie die Waren oder Dienstleistungen an den Endverbraucher liefert.

Im Anschluss an dieses Urteil einigte sich der EU-Mehrwertsteuerausschuss einstimmig darauf, dass bei B2C-Leistungen mit SPVs für elektronische Dienstleistungen die Umsatzsteuer in dem EU-Land geschuldet wird, in dem der Verbraucher wohnt, wie in Artikel 58 der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie festgelegt. Für B2B-Leistungen gelten die Regeln des Artikels 44, das heißt, die Umsatzsteuer wird in dem EU-Land geschuldet, in dem das empfangende Unternehmen ansässig ist.

Bei SPVs für nicht-elektronische Dienstleistungen hängen die Steuerbarkeitsregeln von der Art der Dienstleistungen ab. Stehen die Dienstleistungen im Zusammenhang mit einer unbeweglichen Sache, wird die Umsatzsteuer dort geschuldet, wo sich die Sache befindet. Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Lieferung von Waren ohne Beförderung werden in dem EU-Land besteuert, in dem sich die Waren zum Zeitpunkt der Leistung befinden.

Fazit

Das EuGH-Urteil und die Leitlinien des EU-Mehrwertsteuerausschusses schaffen Klarheit über die grenzüberschreitenden USt.-Steuerbarkeitsregeln für Unternehmen, die SPVs ausstellen, und machen die USt.-Compliance in der gesamten EU einfacher. Zudem unterstreicht die Tatsache, dass sich der EU-Mehrwertsteuerausschuss der Frage nach dem EuGH-Urteil annimmt, die Bedeutung des EuGH bei der Auslegung der geltenden USt.-Regeln und -Vorschriften.

Quelle: VAT Committee Guidelines, Circabc, ECJ Case 68/23