Die rasante Entwicklung der digitalen Wirtschaft und der Plattformen hat weltweit zu neuen Herausforderungen für die Steuerbehörden geführt. All diese Entwicklungen rund um die digitale Wirtschaft haben eine Verschiebung von klassischen Beschäftigungsverhältnissen auf Basis von Arbeitsverträgen hin zu immer mehr Personen bewirkt, die selbstständig Dienstleistungen erbringen.

Mit der steigenden Zahl unabhängiger Dienstleister und Online-Verkäufer, die digitale Plattformen nutzen, wächst auch das Risiko, dass deren Einkünfte nicht vollständig gemeldet werden.

Um dieses Problem anzugehen, änderte der Rat der Europäischen Union am 22. März 2021 die Richtlinie 2011/16/EU des Rates, bekannt als Richtlinie über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden (DAC), durch die Richtlinie (EU) 2021/514 des Rates und weitete damit die EU-Vorschriften zur Steuertransparenz auf digitale Plattformen aus.

Was ist DAC7?

Seit ihrer Verabschiedung wurde die ursprüngliche DAC sechsmal geändert – daher die aktuelle Bezeichnung DAC7. DAC7 erweiterte die EU-Vorschriften zur Steuertransparenz um verbindliche Regeln, nach denen digitale Plattformen Informationen über meldepflichtige Verkäufer erheben, überprüfen und an die zuständigen Steuerbehörden melden müssen.

Der Umfang der Informationen, die der Plattformbetreiber erheben muss, ist in der Richtlinie festgelegt.

Obwohl sie sich an den 2020 von der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) veröffentlichten Modellregeln für die Meldung durch Plattformbetreiber in Bezug auf Verkäufer in der Sharing- und Gig-Economy (MRDP) orientiert, ist der Umfang der meldepflichtigen Tätigkeiten unter DAC7 weiter gefasst.

Wer ist von den DAC7-Meldevorschriften betroffen?

Die DAC7-Meldevorschriften betreffen sowohl Plattformbetreiber aus der EU als auch aus Drittländern. DAC7 definiert eine digitale Plattform als jede Software, einschließlich Websites und mobiler Anwendungen, über die Nutzer mit Verkäufern in Kontakt treten können, die eine relevante gewerbliche Tätigkeit ausüben.

Plattformen, die lediglich die Abwicklung von Zahlungen im Zusammenhang mit einer relevanten Tätigkeit ermöglichen, Nutzern das Einstellen oder Bewerben einer relevanten Tätigkeit erlauben oder Nutzer zu einer Plattform weiterleiten bzw. umleiten, gelten jedoch nicht als digitale Plattformen im Sinne von DAC7. Sie sind daher von den DAC7-Meldevorschriften ausgenommen.

Wie wirkt sich DAC7 auf Plattformbetreiber aus der EU aus?

Plattformbetreiber, die steuerlich ansässig, eingetragen sind, ihren Ort der Geschäftsleitung oder eine Betriebsstätte in einem der EU-Mitgliedstaaten haben und nicht als Plattformbetreiber aus Drittländern gelten, müssen sich bis zum Ende des Monats, der auf den Monat folgt, in dem sie eine der Bedingungen erfüllt haben, bei der zuständigen Steuerbehörde dieses Mitgliedstaats registrieren.

Wird ein Plattformbetreiber beispielsweise am 15. Februar 2024 in Deutschland ansässig, muss sich dieser Betreiber bis zum 31. März 2024 bei der deutschen Steuerbehörde registrieren.

Erfüllt ein Plattformbetreiber die Bedingungen jedoch in mehr als einem EU-Mitgliedstaat, muss er wählen, in welchem EU-Mitgliedstaat er sich registrieren möchte, und die anderen Steuerbehörden, in denen er die Bedingungen ebenfalls erfüllt hat, über diese Entscheidung informieren.

Wie wirkt sich DAC7 auf Plattformbetreiber aus Drittländern aus?

Plattformbetreiber aus Drittländern sind digitale Plattformen, die in keinem der EU-Mitgliedstaaten ansässig sind und dort auch keine steuerliche Ansässigkeit haben. Dennoch sind die Verkäufer, die die Plattform nutzen, in einem EU-Mitgliedstaat ansässig. Vermietet ein Plattformbetreiber aus einem Drittland zudem unbewegliches Vermögen in einem EU-Mitgliedstaat für relevante Tätigkeiten, fällt er in den Anwendungsbereich der DAC7-Vorschriften.

Wie die Plattformbetreiber aus der EU müssen sich auch Betreiber aus Drittländern bis zum Ende des Monats, der auf den Monat folgt, in dem sie eine der Bedingungen erfüllt haben, bei den zuständigen Behörden registrieren.

Welche Tätigkeiten werden von DAC7 erfasst?

Nach den DAC7-Meldevorschriften müssen Plattformbetreiber über Verkäufer (meldepflichtige Verkäufer) berichten, die über diese digitalen Plattformen eine der folgenden relevanten Tätigkeiten ausüben:

  • Vermietung von unbeweglichem Vermögen,
  • Erbringung persönlicher Dienstleistungen,
  • Verkauf von Waren,
  • Vermietung von Verkehrsmitteln.

Das bedeutet, dass Plattformen wie Airbnb und Booking.com, Amazon, Vinted, Uber, UpWork und andere im Rahmen von DAC7 Meldepflichten in Bezug auf die Transaktionen dieser meldepflichtigen Verkäufer unterliegen.

Welche Verkäufer gelten nicht als meldepflichtige Verkäufer?

Dennoch gelten nicht alle Verkäufer als meldepflichtige Verkäufer im Sinne von DAC7. Staatliche Einrichtungen und börsennotierte Unternehmen sind von der DAC7-Meldung ausgenommen, ebenso Warenverkäufer, für die die Plattform weniger als 30 Verkäufe vermittelt hat und deren insgesamt gezahltes Entgelt im Meldezeitraum höchstens 2.000 EUR beträgt.

Darüber hinaus gelten Verkäufer, die im Meldezeitraum mehr als 2.000 relevante Tätigkeiten pro Plattform durchgeführt haben – etwa die Vermietung von unbeweglichem Vermögen an derselben Straßenadresse –, nicht als meldepflichtige Verkäufer.

Einreichung des DAC7-Meldeformulars

Plattformbetreiber müssen jährliche Meldungen über die Verkäufer für das Kalenderjahr bei der zuständigen Steuerbehörde des EU-Mitgliedstaats einreichen, in dem die Plattform ansässig ist. Plattformbetreiber müssen eine Jahresmeldung einreichen, die alle vom 1. Januar bis zum 31. Dezember des betreffenden Kalenderjahres erhobenen relevanten Informationen enthält, und zwar bis zum 31. Januar des Folgejahres.

Da diese Richtlinie am 1. Januar 2023 in Kraft trat, erfolgte die erste Meldung der erhobenen und überprüften Informationen am 31. Januar 2024. Einige EU-Mitgliedstaaten wie Deutschland, Griechenland, Spanien und Polen verlängerten jedoch die Fristen für die DAC7-Meldung.

Welche Verkäuferinformationen müssen gemeldet werden?

Welche Verkäuferinformationen die Plattformbetreiber melden müssen, hängt davon ab, ob es sich beim Verkäufer um eine natürliche Person oder eine juristische Person handelt.

Handelt es sich bei einem meldepflichtigen Verkäufer um eine natürliche Person, muss eine betreibende Plattform folgende Informationen erheben, überprüfen und melden:

  1. Vor- und Nachname,
  2. Hauptanschrift,
  3. jede dem Verkäufer von einem Mitgliedstaat erteilte Steueridentifikationsnummer (TIN),
  4. falls keine TIN vorliegt, den Geburtsort des Verkäufers,
  5. USt-IdNr., sofern der Verkäufer eine besitzt,
  6. das Geburtsdatum.

Informationen, die meldepflichtige Verkäufer, bei denen es sich um juristische Personen handelt, bereitstellen müssen, sind:

  1. Name der juristischen Person,
  2. Hauptanschrift,
  3. jede dieser Verkäuferin von einem Mitgliedstaat erteilte TIN,
  4. die USt-IdNr. des Verkäufers,
  5. die Handelsregisternummer,
  6. gegebenenfalls Angaben für jeden meldepflichtigen Verkäufer zu jedem Mitgliedstaat, in dem relevante Tätigkeiten über eine Betriebsstätte in einem Mitgliedstaat ausgeübt werden.

Zusätzlich zu diesen Informationen sind Angaben zu den meldenden Plattformbetreibern zu melden, etwa die Anschrift des eingetragenen Sitzes, die TIN und der Handelsname der Plattform, sowie Informationen zum Entgelt und zu den damit verbundenen relevanten Tätigkeiten und gegebenenfalls die Anschrift und die Grundbuchnummer des unbeweglichen Vermögens.

Sanktionen bei Verstößen gegen die DAC7-Vorschriften

Die Sanktionen bei Verstößen gegen die DAC7-Vorschriften und -Regelungen unterscheiden sich zwischen den EU-Mitgliedstaaten. Plattformbetreiber können mit Sanktionen belegt werden, die von einigen tausend Euro pro fehlerhaftem Verkäuferdatensatz bis zu 900.000 EUR in den Niederlanden reichen, wenn sie ihre Meldepflichten vorsätzlich umgehen.

So werden Plattformbetreiber, die die Fristen ihrer DAC7-Meldepflicht nicht einhalten, in Irland mit 19.045 EUR belegt. Das irische Office of the Revenue kann für jeden Tag, an dem die Meldung ausbleibt, weitere Sanktionen von 2.535 EUR verhängen.

Zusätzlich zu diesen finanziellen Sanktionen können EU-Mitgliedstaaten bei schwerwiegenden Verstößen den Plattformzugang vollständig sperren.

Fazit

Mit der Umsetzung der DAC7-Meldepflichten sollten Plattformbetreiber Verfahren zur Erhebung und Speicherung relevanter Informationen von bereits auf der Plattform aktiven meldepflichtigen Verkäufern einrichten sowie Prozesse, um zu ermitteln, welche Verkäufer die Kriterien für meldepflichtige Verkäufer erfüllen.

Plattformbetreiber sollten sich zudem bewusst sein, dass Steuerbehörden dank des erweiterten Datenzugangs meldepflichtige Verkäufer, die die Plattform nutzen, identifizieren und Verkäufer direkt kontaktieren können, um deren steuerliche Pflichten zu klären. Verstöße gegen die DAC7-Meldevorschriften können Plattformbetreiber in die Lage bringen, schwerwiegende finanzielle Sanktionen zu tragen und von bestimmten EU-Mitgliedstaatsmärkten ausgeschlossen zu werden.

Quelle: Richtlinie 2011/16/EU des Rates, Richtlinie (EU) 2021/514 des Rates, Modellregeln für die Meldung durch Plattformbetreiber in Bezug auf Verkäufer in der Sharing- und Gig-Economy, Deutsche Steuerbehörde – Meldepflichten der Betreiber digitaler Plattformen, Italienische Steuerbehörde – Ausländischer Plattformbetreiber (DAC7)