EU - DAC 7-Konformität und digitale Plattformen

Die rasante Entwicklung der digitalen Wirtschaft und Plattformen hat zu neuen Herausforderungen für die Steuergesetzgebung weltweit geführt. Alle Entwicklungen im Zusammenhang mit der digitalen Wirtschaft führten zu einer Verlagerung von traditionellen Beschäftigungsverhältnissen auf der Grundlage von Arbeitsverträgen hin zu mehr Einzelpersonen, die selbständige Dienstleistungen erbringen.

Da die Zahl der unabhängigen Dienstleister und Online-Verkäufer, die digitale Plattformen nutzen, steigt das Risiko, dass ihr Einkommen nicht vollständig gemeldet wird.

Um dieses Problem anzugehen, hat der Rat der Europäischen Union am 22. März 2021 die Richtlinie 2011/16/EU des Rates, bekannt als Richtlinie über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden (DAC), durch die Richtlinie (EU) 2021/514 des Rates geändert und damit die EU-Steuertransparenzvorschriften auf digitale Plattformen ausgeweitet.

Was ist DAC7?

Seit ihrer Verabschiedung wurde die ursprüngliche DAC-Richtlinie sechsmal geändert, daher der aktuelle Name DAC7. Mit DAC7 wurden die EU-Steuertransparenzvorschriften erweitert, indem verbindliche Regeln für digitale Plattformen eingeführt wurden, die Informationen über meldepflichtige Verkäufer sammeln, überprüfen und an die jeweiligen Steuerbehörden melden müssen.

Der Umfang der Informationen, die der Plattformbetreiber sammeln sollte, ist in der Richtlinie angegeben.

Obwohl sie in Anlehnung an die von der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) im Jahr 2020 veröffentlichten Musterregeln für die Berichterstattung von Plattformbetreibern über Verkäufer in der Sharing- und Gig-Economy (MRDP) verfasst wurde, ist der Umfang der meldepflichtigen Tätigkeiten im Rahmen des DAC7 breiter definiert.

Wer ist von den DAC7-Meldevorschriften betroffen?

Die DAC7-Meldevorschriften betreffen sowohl EU- als auch Nicht-EU-Plattformbetreiber. DAC7 definiert eine digitale Plattform als jede Software, einschließlich Websites und mobile Anwendungen, über die Nutzer mit Verkäufern in Verbindung treten können, die eine relevante kommerzielle Tätigkeit ausüben.

Plattformen, die die Abwicklung von Zahlungen für eine relevante Tätigkeit, die Auflistung von Nutzern oder die Werbung für eine relevante Tätigkeit oder die Weiterleitung von Nutzern zu einer Plattform ermöglichen, gelten jedoch nicht als digitale Plattformen im Sinne von DAC7. Sie sind daher von den DAC7-Meldevorschriften ausgenommen.

Wie wirkt sich DAC7 auf EU-Plattformbetreiber aus?

Plattformbetreiber, die in einem der EU-Mitgliedstaaten steuerlich ansässig sind, eine Kapitalgesellschaft gegründet haben, einen Ort der Geschäftsleitung haben oder eine ständige Niederlassung besitzen und nicht als Nicht-EU-Plattformbetreiber gelten, sollten sich bis zum Ende des Monats, der auf den Monat folgt, in dem sie eine der Bedingungen erfüllen, bei der zuständigen Steuerbehörde des betreffenden Mitgliedstaats anmelden.

Wenn beispielsweise ein Plattformbetreiber am 15. Februar 2024 in Deutschland ansässig wird, sollte er sich bis zum 31. März 2024 bei der deutschen Steuerbehörde registrieren lassen.

Ein Plattformbetreiber erfüllt jedoch die Bedingungen in mehr als einem EU-Mitgliedstaat. In diesem Fall sollte er wählen, in welchem EU-Mitgliedstaat er sich registrieren lassen möchte, und die anderen Steuerbehörden informieren, in denen er ebenfalls die Bedingungen dieser Entscheidung erfüllt.

Wie wirkt sich DAC7 auf Nicht-EU-Plattformbetreiber aus?

Nicht-EU-Plattformbetreiber sind digitale Plattformen, die weder in einem der EU-Mitgliedstaaten ansässig sind noch einen steuerlichen Wohnsitz haben. Dennoch sind die Verkäufer, die die Plattform nutzen, in einem EU-Mitgliedstaat ansässig. Wenn ein Nicht-EU-Plattformbetreiber in einem EU-Mitgliedstaat Immobilien für einschlägige Tätigkeiten mietet, fällt er in den Anwendungsbereich der DAC7-Vorschriften.

Wie EU-Plattformbetreiber sollten sich auch Nicht-EU-Betreiber bis zum Ende des Monats nach dem Monat, in dem sie eine der Bedingungen erfüllt haben, bei den zuständigen Behörden registrieren lassen.

Welche Aktivitäten werden von DAC7 abgedeckt?

Gemäß den DAC7-Meldevorschriften sollten Plattformbetreiber Verkäufer (meldepflichtige Verkäufer) melden, die eine der folgenden relevanten Tätigkeiten über diese digitalen Plattformen ausüben:

Vermietung von Grundstücken,
Erbringung von persönlichen Dienstleistungen,
Verkauf von Waren,
Vermietung von Verkehrsmitteln.

Das bedeutet, dass Plattformen wie Airbnb und Booking.com, Amazon, Vinted, Uber, UpWork und andere im Rahmen der DAC7 Meldepflichten in Bezug auf diese meldepflichtigen Verkäufertransaktionen haben.

Welche Verkäufer gelten nicht als meldepflichtige Verkäufer?

Allerdings gelten nicht alle Verkäufer als meldepflichtige Verkäufer im Sinne von DAC7. Staatliche Stellen und börsennotierte Unternehmen sind von der DAC7-Meldung ausgenommen, ebenso wie Verkäufer von Waren, für die die Plattform weniger als 30 Verkäufe vermittelt hat und deren Gesamtgegenleistung während des Meldezeitraums höchstens 2.000 EUR beträgt.

Darüber hinaus werden Verkäufer, die während des Meldezeitraums mehr als 2.000 relevante Aktivitäten pro Plattform durchgeführt haben, wie z. B. die Vermietung von Immobilien unter derselben Adresse, nicht als meldepflichtige Verkäufer betrachtet.

Einreichung des DAC7-Meldeformulars

Plattformbetreiber sollten der zuständigen Steuerbehörde des EU-Mitgliedstaates, in dem die Plattform ansässig ist, Jahresberichte über Verkäufer für das Kalenderjahr vorlegen. Die Plattformbetreiber sollten einen Jahresbericht vorlegen, der alle relevanten Informationen enthält, die vom 1. Januar bis zum 31. Dezember des operativen Kalenderjahres bis zum 31. Januar des Folgejahres gesammelt wurden.

Da diese Richtlinie am 1. Januar 2023 in Kraft trat, war die erste Meldung der gesammelten und geprüften Informationen am 31. Januar 2024. Dennoch haben einige EU-Mitgliedstaaten wie Deutschland, Griechenland, Spanien und Polen die Meldefristen für die DAC7-Meldungen verlängert.

Welche Verkäuferinformationen sollten gemeldet werden?

Welche Verkäuferinformationen die Plattformbetreiber melden müssen, hängt davon ab, ob der Verkäufer eine natürliche oder eine juristische Person ist.

Handelt es sich bei einem meldepflichtigen Verkäufer um eine natürliche Person, sollte die Plattform die folgenden Informationen sammeln, überprüfen und melden:

Vor- und Nachname,
Hauptanschrift,
alle Steueridentifikationsnummern (TIN), die dem Verkäufer von den einzelnen Mitgliedstaaten zugeteilt wurden,
falls es keine TIN gibt, den Geburtsort des Verkäufers,
die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer, falls der Verkäufer eine hat,
das Geburtsdatum.

Meldepflichtige Verkäufer, die juristische Personen sind, müssen folgende Angaben machen

Name der juristischen Person,
Hauptanschrift,
die TIN, die dem Verkäufer von jedem Mitgliedstaat erteilt wurde,
die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Verkäufers,
die Nummer der Gewerbeanmeldung,
gegebenenfalls Angaben für jeden meldepflichtigen Verkäufer aus jedem Mitgliedstaat, wenn die betreffenden Tätigkeiten über eine Betriebsstätte in einem Mitgliedstaat ausgeübt werden.

Zusätzlich zu diesen Angaben sollten Informationen über die meldepflichtigen Plattformbetreiber, wie die Anschrift des eingetragenen Firmensitzes, die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer und der Firmenname der Plattform, sowie Informationen über die Gegenleistung und die damit verbundenen relevanten Tätigkeiten und gegebenenfalls die Anschrift und die Grundbuchnummer des Grundstücks gemeldet werden.

Sanktionen für die Nichteinhaltung der DAC7-Vorschriften

Die Strafen für die Nichteinhaltung der DAC7-Vorschriften und -Verordnungen sind in den einzelnen EU-Mitgliedstaaten unterschiedlich. Plattformbetreibern können Strafen drohen, die von einigen Tausend Euro pro fehlerhaftem Verkäufereintrag bis zu 900.000 Euro in den Niederlanden reichen, wenn sie die Meldepflichten absichtlich umgehen.

In Irland beispielsweise werden Plattformbetreiber, die die Fristen für die DAC7-Meldepflicht nicht einhalten, mit 19.045 Euro bestraft. Das irische Finanzamt kann für jeden Tag, an dem die Meldung ausbleibt, weitere Strafen in Höhe von 2.535 EUR verhängen.

Zusätzlich zu diesen Geldstrafen können die EU-Mitgliedstaaten bei schwerwiegenden Verstößen den Zugang zu den Plattformen vollständig sperren.

Schlussfolgerung

Mit der Umsetzung der DAC7-Meldepflicht sollten Plattformbetreiber Verfahren für die Sammlung und Speicherung relevanter Informationen von bestehenden meldepflichtigen Verkäufern, die bis zu diesem Zeitpunkt auf der Plattform aktiv waren, sowie Verfahren zur Ermittlung der Verkäufer, die die Kriterien für meldepflichtige Verkäufer erfüllen, einrichten.

Die Plattformbetreiber sollten sich auch darüber im Klaren sein, dass die Steuerbehörden mit einem besseren Zugang zu den Daten die meldepflichtigen Verkäufer, die die Plattform nutzen, identifizieren und die Verkäufer direkt kontaktieren können, um ihre Steuerpflichten zu ermitteln. Die Nichteinhaltung der DAC7-Meldevorschriften kann dazu führen, dass Plattformbetreiber mit empfindlichen Geldstrafen belegt und von bestimmten Märkten der EU-Mitgliedstaaten ausgeschlossen werden.

Quelle: Richtlinie 2011/16/EU des Rates, Richtlinie des Rates (EU) 2021/514, Die Musterregeln für die Berichterstattung von Plattformbetreibern über Verkäufer in der Sharing- und Gig-Economy, Deutsche Steuerbehörde - Meldepflichten von Betreibern digitaler Plattformen, Italienische Steuerbehörde - Ausländische Plattformbetreiber (DAC7)