EU - Konzept und Besteuerungsregeln für die Mehrwertsteuer auf digitale Dienstleistungen und elektronisch erbrachte Dienstleistungen (ESS)

Die digitale Revolution hat die Weltwirtschaft verändert und elektronisch erbrachte Dienstleistungen (ESS) zu einem festen Bestandteil des täglichen Lebens gemacht. In der Europäischen Union (EU) hat sich die Besteuerung von ESS weiterentwickelt, um den Herausforderungen durch digitale Marktplätze und digitale Plattformen zu begegnen.

Dieser Artikel gibt einen Überblick über die wichtigsten Vorschriften und ihre Auswirkungen auf Unternehmen und Verbraucher, um das Konzept und die Besteuerungsregeln für ESS in der EU näher zu bringen und leichter verständlich zu machen.

Was ist mit der Mehrwertsteuer auf digitale Dienstleistungen und elektronisch erbrachte Dienstleistungen gemeint?

Nach der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie sind ESS oder elektronische Dienstleistungen Dienstleistungen, die über das Internet oder ein elektronisches Netz erbracht werden und in hohem Maße von automatisierter Informationstechnologie abhängen und wenig oder kein menschliches Eingreifen erfordern.

Zu den ESS gehören Website-Dienstleistungen wie die Bereitstellung, das Hosting oder die Wartung einer Website. Weitere Dienstleistungen, die unter diesen Begriff fallen, sind die Bereitstellung von Softwarediensten, z. B. Software as a Service (SaaS), und die Bereitstellung von Texten, Bildern und Datenbanken, wie Fotos oder E-Books.

Darüber hinaus wird auch die Bereitstellung von Musik, Filmen und Spielen, einschließlich Glücksspielen, sowie von politischen, kulturellen, künstlerischen, sportlichen, wissenschaftlichen und Unterhaltungssendungen und -veranstaltungen als ESS betrachtet. Schließlich ist auch das Angebot von Fernunterricht, wie Online-Lernprogramme, ein ESS.

Identifizierung des Kunden für digitale Mehrwertsteuerservices

Bei der Identifizierung des Kunden für mehrwertsteuerpflichtige digitale Dienstleistungen muss der Anbieter feststellen, ob der Kunde steuerpflichtig oder nicht steuerpflichtig ist. Neben der Feststellung, ob es sich bei dem Kunden um ein anderes Unternehmen oder eine Privatperson handelt, sind weitere wichtige Faktoren, die ESS-Anbieter berücksichtigen müssen, der Standort des Kunden und ob er innerhalb oder außerhalb der EU ansässig ist.

Der Kunde kann als ein anderes Unternehmen identifiziert werden, wenn er dem ESS-Anbieter seine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer mitteilt. Wenn der ESS-Anbieter nicht weiß, dass es sich bei dem Kunden um ein anderes Unternehmen handelt, kann der Kunde als Nichtsteuerpflichtiger behandelt werden, und der ESS-Anbieter kann für die erbrachten Dienstleistungen Mehrwertsteuer berechnen. Der Kunde kann dem ESS-Anbieter jedoch innerhalb einer angemessenen Frist seine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer mitteilen, und der Anbieter kann seine Umsatzsteuererklärung berichtigen, um korrekte Informationen über den steuerpflichtigen Status des Kunden zu liefern.

Je nach Art des Geschäfts, B2B oder B2C, und je nachdem, ob der Kunde aus der EU oder von außerhalb der EU kommt, gelten unterschiedliche Regeln für den Ort der Lieferung, den anwendbaren Mehrwertsteuersatz für digitale Dienstleistungen und andere mehrwertsteuerliche Anforderungen und Verpflichtungen.

Regeln zum Ort der Lieferung für die Mehrwertsteuer auf digitale Dienstleistungen

Die Vorschriften über den Ort der Dienstleistung bestimmen, wo eine Dienstleistung für Mehrwertsteuerzwecke als erbracht gilt und in welchem Mitgliedstaat (MS) die Mehrwertsteuer geschuldet wird. Gemäß der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie gilt als allgemeiner Ort der Dienstleistung der Ort, an dem der Kunde niedergelassen ist, eine ständige Anschrift hat oder gewöhnlich wohnt.

Business to Business (B2B)

Bei B2B-Lieferungen von ESS gilt als Ort der Lieferung der Ort, an dem der Kunde ansässig ist, eine feste Niederlassung hat oder eine ständige Anschrift besitzt. Im Allgemeinen ist der Ort der Lieferung der Ort, an dem das Unternehmen, das die Dienstleistungen erhält, ansässig ist. Dies gilt unabhängig davon, ob sich der Geschäftskunde in der EU befindet oder nicht.

Unternehmen an Verbraucher (B2C)

Wenn ein ESS-Lieferant an B2C-Lieferungen beteiligt ist und der Wert dieser Lieferungen im laufenden und im vorangegangenen Kalenderjahr weniger als 10.000 EUR beträgt, unterliegen die Lieferungen der inländischen Mehrwertsteuer. ESS-Anbieter können jedoch wählen, ob sie sich in dem Mitgliedstaat, in den die Leistungen erbracht werden, für MwSt-Zwecke registrieren lassen oder den OSS nutzen und die allgemeine Regelung für die MwSt anwenden.

Sobald jedoch der Schwellenwert von 10.000 EUR überschritten wird, müssen ESS-Anbieter die allgemeine Regel anwenden, d. h. die Mehrwertsteuer wird in dem Mitgliedstaat geschuldet, in dem der Kunde ansässig ist. Von diesem Zeitpunkt an muss sich der ESS-Anbieter in jedem Mitgliedstaat einzeln für MwSt-Zwecke registrieren lassen oder eine einzige Registrierung über OSS vornehmen.

Kundenstandort und Annahmen für digitale Dienstleistungen mit Mehrwertsteuer

ESS-Anbieter sollten den Standort ihrer Kunden kennen, um zu bestimmen, wo die Mehrwertsteuer fällig ist und welcher Mehrwertsteuersatz anzuwenden ist. ESS werden in der Regel aus der Ferne erbracht, so dass es für den Anbieter schwierig sein kann, den Standort des Kunden zu ermitteln.

Daher stellen sich vor allem zwei Fragen: Wie können ESS-Lieferanten den Standort ihrer Kunden ermitteln und welche Nachweise können verwendet werden, um zu entscheiden, wo sich der Kunde befindet?

Wie wird der Standort des Kunden ermittelt?

Um die Vorschriften für einige ESS-Lieferungen zu vereinfachen, kann der Lieferant auf der Grundlage der verfügbaren Informationen eine "Vermutung" darüber anstellen, wo die Lieferung besteuert wird. Diese Vermutung verschafft dem ESS-Lieferanten Rechtssicherheit, ohne dass er den Ort der Besteuerung in nennenswertem Umfang ermitteln muss. Es gibt zwei Arten von Vermutungen:

1. Spezifische Vermutungen für den Standort des Kunden und

2. Allgemeine Vermutungen für den Standort des Kunden.

Bei spezifischen Vermutungen kann ein Anbieter davon ausgehen, dass der Kunde dort ansässig ist, wo die Dienstleistung erbracht wird und wo der Kunde persönlich anwesend ist, weil die physische Anwesenheit des Kunden für die Inanspruchnahme dieser Dienstleistung erforderlich ist. Beispiele hierfür sind Telefonzellen, Wi-Fi-Hotspots, Internetcafés, Restaurants, Hotellobbys und ähnliche Orte.

Werden Dienstleistungen an Bord eines Schiffes, eines Flugzeugs oder eines Zuges erbracht, die für die Personenbeförderung innerhalb der EU eingesetzt werden, gilt das Land, in dem diese Dienstleistungen erbracht werden, als das Abgangsland dieser Beförderung.

Wenn keine spezifischen Vermutungen möglich sind, erlaubt eine allgemeine Vermutung den ESS-Anbietern, den Standort des Kunden anhand von zwei nicht widersprüchlichen Beweisen zu bestimmen. Beispiele für Nachweise, die verwendet werden können, sind:

• Die Rechnungsadresse des Kunden;

• IP-Adresse;

• Bankverbindung (Standort der Bank);

• Ländercode der SIM-Karte;

• Standort des Festnetzanschlusses;

• Alle anderen geschäftsrelevanten Informationen, wie z. B. Zahlungsmechanismen oder Geschenkkarten, die es nur in bestimmten Mitgliedstaaten gibt, Informationen von Drittanbietern von Zahlungsdiensten, Details über den Kundenverkehr usw.

Schlussfolgerung

Für Unternehmen ist es von entscheidender Bedeutung, die grundlegenden Konzepte des ESS zu verstehen, einschließlich der Vorschriften über den Ort der Lieferung, die Kundenidentifizierung und die mehrwertsteuerlichen Pflichten sowohl für B2B- als auch für B2C-Transaktionen. In dem Maße, wie sich die Landschaft weiterentwickelt, können Unternehmen, die über diese Vorschriften informiert sind, die steuerlichen Auswirkungen effektiv steuern und potenzielle Fallstricke vermeiden.