Ein einfacher Leitfaden zum Reverse-Charge-Mechanismus

Die Bestimmung des Steuerpflichtigen, der für die Erhebung, den Einzug und die Abführung der Mehrwertsteuer an den Fiskus verantwortlich ist, ist eine der kritischen Fragen im Hinblick auf die Anwendbarkeit der Vorschriften für indirekte Steuern auf den jeweiligen Umsatz. Im Allgemeinen verlangt das Mehrwertsteuersystem, dass der Lieferant die Steuer erhebt und an die Steuerbehörden abführt. Diese traditionelle Methode war jedoch nicht effektiv genug und erwies sich als unzureichend bei der Bekämpfung des Mehrwertsteuerbetrugs, insbesondere bei grenzüberschreitenden Umsätzen.

Die Europäische Union (EU) führte 1993 die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft (RCM) ein. Die Steuerreform zielte darauf ab, Steuerbetrug und -hinterziehung einzudämmen. Durch die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft wird die Verantwortung für die MwSt-Meldung vom Lieferanten auf den Käufer verlagert.

Später wurden die Vorschriften durch die Mehrwertsteuerrichtlinie 2006/112/EG (EU-Mehrwertsteuerrichtlinie) konsolidiert und aktualisiert, wodurch ein umfassenderer Rechtsrahmen für die Mehrwertsteuer, einschließlich der Verlagerung der Steuerschuldnerschaft, geschaffen wurde.

Es ist jedoch wichtig zu wissen, dass die Verlagerung der Steuerschuldnerschaft nicht auf die EU beschränkt ist. Andere Länder wie Australien, Indien und Kanada haben ähnliche Konzepte. Einige Nicht-EU-Länder sind zwar nicht an die EU-Vorschriften gebunden, wenden aber häufig ähnliche Mechanismen an, um ihre MwSt-Verfahren zu straffen und die Einhaltung der Vorschriften zu verbessern.

Dieser einfache Leitfaden zum Reverse-Charge-Verfahren erklärt, wie das RCM innerhalb der EU funktioniert, und bietet zusätzliche Informationen zu Konzepten außerhalb der EU.

Wie funktioniert die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft?

Das Verständnis der Funktionsweise des Reverse-Charge-Verfahrens ist für die Einhaltung der MwSt-Vorschriften von entscheidender Bedeutung. Es verlagert einfach die Verantwortung für die Erhebung und Abführung der Mehrwertsteuer vom Lieferanten auf den Käufer und gilt nur für Umsätze zwischen Unternehmen (B2B). In der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie wird es in zwei Arten unterteilt:

Innergemeinschaftliche Lieferungen
Inländische Umsätze

Innergemeinschaftliche Lieferungen

Innergemeinschaftliche Lieferungen umfassen Umsätze, bei denen Gegenstände oder Dienstleistungen von einem Unternehmen geliefert werden, das seinen Sitz in einem anderen Mitgliedstaat hat als der Käufer. In diesem Fall und im Rahmen der RCM kommt es zu einer Verlagerung der Mehrwertsteuer, d.h. die Meldepflicht wird vom Lieferanten auf den Käufer übertragen.

Bei der Lieferung von Gegenständen und der Erbringung von Dienstleistungen stellt der Lieferant dem Käufer eine Rechnung aus, ohne die Mehrwertsteuer zu berechnen. Die Rechnung muss einen Hinweis auf die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft sowie die Umsatzsteuer-Identifikationsnummern des Lieferanten und des Käufers enthalten. Der Käufer weist die Eingangs- und Ausgangsumsatzsteuer in der gleichen Umsatzsteuererklärung aus.

Inländische Umsätze

Während die EU die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft für innergemeinschaftliche Lieferungen vorschreibt, können die EU-Mitgliedstaaten die Regeln für die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft bei inländischen Waren und Dienstleistungen in ihren nationalen Rechtsordnungen festlegen. Wenn sie sich dafür entscheiden, gilt dieser Mechanismus vor allem für Branchen, die anfällig für Mehrwertsteuerhinterziehung sind, wie das Baugewerbe, die Telekommunikation und bestimmte Finanzdienstleistungen.

EU-Einfuhren

Die RCM-Vorschriften gelten auch für die Einfuhr von Waren in die EU. Die Mehrwertsteuer auf Waren, die in die EU eingeführt werden, wird normalerweise am Ort der Einfuhr entrichtet. Die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft ermöglicht es dem Importeur jedoch, die fällige Mehrwertsteuer später abzurechnen. Wenn die Waren an der EU-Grenze ankommen, muss der Importeur sie beim Zoll anmelden und angeben, dass er die Verlagerung der Steuerschuldnerschaft in Anspruch nehmen wird.

Verlagerung der Steuerschuldnerschaft außerhalb der EU

Dieser Leitfaden zum Reverse-Charge-Verfahren konzentriert sich hauptsächlich auf die EU-Vorschriften. Wie in der Einleitung erwähnt, gibt es jedoch auch in vielen anderen Ländern außerhalb der EU ähnliche Konzepte wie das EU-RCM. Einige von ihnen, wie z. B. die Schweiz, haben beschlossen, in den meisten Bereichen der Mehrwertsteuer identische Regeln wie in der EU einzuführen, um ein besseres Geschäftsumfeld zu schaffen, die Steuerhinterziehung zu verringern und eine effiziente Steuerverwaltung zu gewährleisten.

Nach dem Brexit setzte das Vereinigte Königreich die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft für bestimmte Umsätze fort und behielt dabei ähnliche Mehrwertsteuerverfahren wie in der EU bei. Es ist wichtig zu erwähnen, dass Nordirland dem Nordirland-Protokoll folgt. Ein Teil des Vereinigten Königreichs wird jedoch in Bezug auf die Mehrwertsteuer auf Waren wie ein EU-Mitgliedstaat behandelt, so dass die RCM-Vorschriften der EU Anwendung finden.

In Ländern wie Australien und Indien gibt es keine Mehrwertsteuer, sondern eine Waren- und Dienstleistungssteuer (GST), und ihre Steuersysteme enthalten RCM-Bestimmungen, vor allem für importierte Dienstleistungen und digitale Produkte. Kanadas GST- und Harmonized Sales Tax (HST)-Systeme haben RCM-Bestimmungen, insbesondere für importierte Dienstleistungen und immaterielle Güter.

Schlussfolgerung

Die Einhaltung der Umkehrung der Steuerschuldnerschaft erfordert von den Unternehmen eine sorgfältige Verfolgung und Verbuchung der Transaktionen, die unter dieses Mehrwertsteuer-Buchhaltungsverfahren fallen. Die Unternehmen müssen sicherstellen, dass sie Transaktionen, die unter die RCM-Regeln fallen und die Verantwortung für die Meldung der Mehrwertsteuer vom Lieferanten auf den Käufer verlagern, korrekt identifizieren.

Die Entwicklung aktueller Instrumente zur Kontrolle der Einhaltung der Vorschriften ist von entscheidender Bedeutung, um die Möglichkeit von Rechtsverstößen zu verringern. Die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft wird in den einzelnen Regionen unterschiedlich umgesetzt und angewendet, was die Einhaltung der Steuervorschriften für grenzüberschreitend tätige Unternehmen erschwert.

Ein internes Steuerteam ist eine zuverlässige Lösung, wenn das grenzüberschreitend tätige Unternehmen es sich leisten kann. Wenn dies nicht möglich ist, sollten die entsprechenden steuerlichen Compliance-Aufgaben an einen glaubwürdigen Partner übertragen werden.