EU-Mehrwertsteuer-Regeln für den Ort der Erbringung von Dienstleistungen: B2B & B2C Leitfaden zur Einhaltung der Vorschriften

Auf den Dienstleistungssektor, der viele Sektoren und Branchen wie Verkehr, Telekommunikation und freiberufliche Dienstleistungen umfasst, entfallen fast 75 % des BIP und der Beschäftigung auf dem EU-Markt. Nach Angaben von Access2Markets ist die EU mit einem Anteil von etwa 25 % am Welthandel der weltweit größte Importeur und Exporteur von Dienstleistungen.

Daher spielen die Regeln und Vorschriften für die Besteuerung von Dienstleistungen, einschließlich der Vorschriften über den Ort der Erbringung von Dienstleistungen, eine entscheidende Rolle, wenn es darum geht, die Einnahmen aus der Erbringung von Dienstleistungen angemessen zu verteilen und zu bestimmen, wo und wer die Mehrwertsteuer erheben und abführen sollte.

Die EU-Vorschriften über den Ort der Erbringung von Dienstleistungen unterscheiden sich je nachdem, wer die Dienstleistung in Anspruch nimmt: einzelne Verbraucher oder Unternehmen. Zusätzlich zu den allgemeinen Vorschriften über den Ort der Dienstleistung enthält der EU-Rechtsrahmen mehrere Ausnahmen oder Sonderregelungen für bestimmte Dienstleistungen. Das Verständnis dieser Grundsätze ist für die Einhaltung der EU-Mehrwertsteuergesetze und die Vermeidung von Strafen im Zusammenhang mit der ungenauen Anwendung der Mehrwertsteuervorschriften unerlässlich.

Allgemeine Regeln für die Erbringung von B2B- und B2C-Dienstleistungen

Die EU-Mehrwertsteuerrichtlinie, das wichtigste EU-Recht zur Festlegung der Vorschriften über den Ort der Erbringung von Dienstleistungen, enthält zwei allgemeine Vorschriften über den Ort der Erbringung.

B2B-Erbringung von Dienstleistungen

Angenommen, der Käufer oder Empfänger der Dienstleistungen ist ein anderes Unternehmen. In diesem Fall, wenn es sich um ein Geschäft zwischen Unternehmen (B2B) handelt, gilt als Ort der Dienstleistung der Sitz des Käufers oder Empfängers, unabhängig davon, ob er sich in der EU oder außerhalb der EU befindet. Das bedeutet, dass das Unternehmen, das die Dienstleistung empfängt, für die Zahlung der Mehrwertsteuer auf die empfangene Dienstleistung verantwortlich ist.

Der Ort, an dem das Unternehmen, das die Dienstleistung erhält, ansässig ist, wird durch den Ort der Niederlassung, der festen Einrichtung oder den Ort, an dem das Unternehmen eine ständige Anschrift oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat, bestimmt. Angenommen, ein deutsches Unternehmen erbringt Beratungsleistungen an ein Unternehmen in Frankreich. In diesem Fall liegt der Ort der Leistung in Frankreich, und das empfangende Unternehmen muss die Mehrwertsteuer im Rahmen der Umkehrung der Steuerschuldnerschaft abrechnen.

B2C-Dienstleistungen

Handelt es sich bei dem Käufer oder Empfänger der Dienstleistung um einen Privatverbraucher, gilt als Ort der Dienstleistung der Ort, an dem der Lieferant oder Dienstleistungserbringer niedergelassen ist, eine feste Niederlassung hat oder über eine ständige Anschrift oder einen üblichen Wohnsitz verfügt.

Daher ist der Leistungserbringer für die Erhebung und Abführung der Mehrwertsteuer nach den Vorschriften des Landes, in dem er ansässig ist, verantwortlich. So fällt zum Beispiel spanische Mehrwertsteuer an, wenn ein spanisches Unternehmen Beratungsdienstleistungen für eine Privatperson in Italien erbringt.

Besondere Regeln für spezifische Dienstleistungen

Wo es allgemeine Regeln gibt, gibt es in der Regel auch Ausnahmen von diesen Regeln, in diesem Fall Sonderregelungen für bestimmte Arten von Dienstleistungen. Einige Ausnahmen sind für die Erbringung bestimmter Dienstleistungen vorgesehen, z. B. für Dienstleistungen im Zusammenhang mit Immobilien und für Transportdienstleistungen. Auch für einige andere Arten von Dienstleistungen gibt es Sonderregelungen, aber dieser Artikel befasst sich mit den beiden zuvor genannten.

Dienstleistungen im Zusammenhang mit unbeweglichem Vermögen

Dienstleistungen im Zusammenhang mit Grundstücken, einschließlich derjenigen von Immobilienmaklern, Sachverständigen und anderen Fachleuten, die an der Planung und Koordinierung von Bauprojekten beteiligt sind, wie z. B. Architekten und Bauleiter, unterliegen in dem Land, in dem sich das Grundstück befindet, der Mehrwertsteuer.

Zum unbeweglichen Vermögen gehören Grundstücke und alle Gebäude oder sonstigen festen Verbindungen zum Grundstück, wie Mauern, Zäune und Rohrleitungssysteme für Gas, Wasser und Abwasser.

Eine Dienstleistung gilt als direkt mit einer Immobilie verbunden, wenn sie von der Immobilie selbst abhängt, wie z. B. die Vermietung oder Verwaltung der Immobilie, oder wenn sie dazu dient, die Immobilie in irgendeiner Weise rechtlich oder physisch zu verändern, wie z. B. die Erledigung von Eigentumspapieren oder Renovierungsarbeiten.

Diese Regeln gelten unabhängig davon, ob die Dienstleistungen für Unternehmen (B2B) oder für private Verbraucher (B2C) erbracht werden.

Verkehrsdienstleistungen

Bei B2B- und B2C-Personenbeförderungsleistungen gilt als Ort der Dienstleistung der Ort, an dem die Beförderung entsprechend der zurückgelegten Entfernung stattfindet. Wenn die Busfahrt beispielsweise von Italien über Slowenien nach Kroatien führt, richtet sich der Preis für ein Busticket nach den in den einzelnen Ländern zurückgelegten Entfernungen.

Nehmen wir an, ein einzelner Kunde beauftragt ein Transportunternehmen mit dem Transport von Waren innerhalb eines EU-Landes, z. B. im B2C-Verkehr. In diesem Fall muss das Transportunternehmen die Mehrwertsteuer des Landes in Rechnung stellen, in dem der Transport durchgeführt wird. Beauftragt eine Privatperson beispielsweise ein Unternehmen mit dem Transport von Waren von Berlin nach München, wird die deutsche Mehrwertsteuer erhoben, unabhängig davon, ob das Transportunternehmen aus Österreich, Polen oder Deutschland stammt.

Wenn ein Privatkunde ein Transportunternehmen mit der Beförderung von Waren von einem EU-Land in ein anderes beauftragt, gilt für die B2C-Beförderung von Waren innerhalb der EU der Ort der Lieferung als Abgangsort. Das bedeutet, dass bei der Beförderung von Waren aus der Slowakei nach Ungarn die slowakische MwSt. gilt, unabhängig davon, ob der Kunde oder das beauftragte Unternehmen in der Slowakei oder in einem anderen Land ansässig oder niedergelassen ist.

Wird das Unternehmen jedoch von einem anderen Unternehmen mit der Beförderung von Waren innerhalb der EU beauftragt, ist der Kunde am Ort der Lieferung ansässig.

Ort der Lieferung für digitale Dienstleistungen

In der heutigen hochgradig digitalisierten Welt und mit der Etablierung und dem Aufstieg der digitalen Wirtschaft ist es von entscheidender Bedeutung zu bestimmen, wo digitale Dienstleistungen besteuert werden und der Mehrwertsteuer unterliegen. Um den Ort der Erbringung digitaler Dienstleistungen zu bestimmen, muss festgelegt werden, wer der Kunde ist: einzelne Verbraucher oder Unternehmen.

Dienstleistungen, die über das Internet oder andere digitale Netze erbracht werden, bei denen kein oder nur ein minimaler menschlicher Beitrag erforderlich ist, gelten als digitale Dienstleistungen. Nach dem EU-Mehrwertsteuerrecht umfasst die Erbringung digitaler Dienstleistungen Software, Hosting-Dienste, Bilder, Texte, Musik, Filme, Spiele und Fernunterricht.

B2C-Lieferung von digitalen Dienstleistungen

Mit der Mehrwertsteuerreform 2021 wurde der Schwellenwert von 10.000 EUR für B2C-Leistungen eingeführt. Wenn die Erbringer digitaler Dienstleistungen den EU-weiten Schwellenwert überschreiten, müssen sie daher die MwSt-Vorschriften des EU-Landes anwenden, in dem der Verbraucher ansässig ist. Liegt der Jahresumsatz aus digitalen Dienstleistungen hingegen unter 10.000 EUR, können die Anbieter die Mehrwertsteuersätze des Landes anwenden, in dem sie ansässig sind.

B2B-Lieferung von digitalen Dienstleistungen

Die Vorschriften über den Ort der Lieferung für B2B-Umsätze sind unkomplizierter, da die allgemeinen Vorschriften für B2B-Lieferungen gelten. Für die B2B-Erbringung digitaler Dienstleistungen gilt daher als Ort der Dienstleistung der Ort, an dem das Unternehmen, das die Dienstleistung empfängt oder kauft, ansässig ist.

Schlussfolgerung

Die Einhaltung der EU-Mehrwertsteuervorschriften für die Erbringung von Dienstleistungen ist für alle Einzelpersonen und Unternehmen, die diese Dienstleistungen erbringen, von wesentlicher Bedeutung, insbesondere bei grenzüberschreitenden Umsätzen. Wie in diesem Artikel erläutert, hängt der Ort, an dem der Umsatz besteuert wird, vom Käufer oder Empfänger der Dienstleistung und der erbrachten Dienstleistung ab. Obwohl für die meisten Dienstleistungen allgemeine Regeln für den Ort der Dienstleistung gelten, gibt es bemerkenswerte Ausnahmen.

Alle Steuerpflichtigen sollten sich darüber im Klaren sein, welche Regeln für ihre Dienstleistungen gelten, und sicherstellen, dass sie über alle Änderungen auf dem Laufenden sind. Eine jüngste Änderung ist die Einführung einer neuen EU-weiten Regelung für virtuelle Veranstaltungen, wie z. B. kulturelle, künstlerische, wissenschaftliche, erzieherische und unterhaltende Veranstaltungen, bei denen der Ort der Dienstleistung für B2C-Umsätze das Land ist, in dem der Verbraucher ansässig ist.

Quelle: EU-Mehrwertsteuerrichtlinie, Europäische Kommission - Erläuterungen zu den EU-Mehrwertsteuervorschriften über den Ort von Dienstleistungen im Zusammenhang mit Grundstücken, Irische Steuer- und Zollbehörde - Revenue, Steuern und Zollunion - Wo wird besteuert?, Mehrwertsteuerüber