Groupes de TVA en vertu des règlements de l'UE : Avantages, risques et jurisprudence de la CJCE

Le groupement TVA est un mécanisme qui simplifie l'administration fiscale et réduit les charges de conformité pour les entreprises étroitement liées. Ce concept permet à deux ou plusieurs entités juridiquement indépendantes d'être traitées comme un seul assujetti à la TVA.

Bien qu'il existe de nombreux avantages en termes d'efficacité administrative et de flux de trésorerie, ce dispositif facultatif introduit des complexités juridiques et de conformité significatives. Il est essentiel pour les assujettis de comprendre sa structure ainsi que ses avantages et ses inconvénients afin d'évaluer l'opportunité d'y recourir.

Base juridique de la directive européenne sur la TVA

L'article 11 de la directive TVA de l'UE est essentiel pour réglementer les règles de groupement TVA à l'échelle de l'UE, car il définit le concept de groupe TVA. Il prévoit que chaque pays de l'UE peut considérer comme un assujetti unique tout groupe de personnes établies à l'intérieur des frontières nationales qui, tout en étant juridiquement indépendantes, sont étroitement liées les unes aux autres par des liens financiers, économiques et organisationnels.

Par conséquent, en vertu de la directive TVA de l'UE, les pays de l'UE peuvent adopter un régime de groupe TVA dans leur législation nationale. S'ils décident de le faire, ils doivent le faire dans des conditions spécifiques. Outre le fait que tous les membres du groupe TVA doivent être originaires du même pays de l'UE, le groupe doit être représenté par un seul numéro de TVA. On peut en conclure que le groupement transfrontalier de TVA n'est pas autorisé.

La directive européenne sur la TVA n'impose pas de règles harmonisées sur la manière dont les groupes de TVA doivent être constitués ou fonctionner. Par conséquent, les détails de mise en œuvre, tels que le seuil minimal de propriété, les exigences en matière de capital ou les formes juridiques autorisées, peuvent varier d'un pays de l'UE à l'autre.

Par exemple, l'Irlande exige que l'Agence des recettes délivre un agrément pour le groupement TVA et qu'au moins un membre du groupe TVA soit un assujetti à la TVA qui fournit des biens ou des services imposables dans le pays. L'Agence des recettes doit déterminer si l'autorisation de former un groupe TVA est dans l'intérêt de l'efficacité administrative.

Il est intéressant de noter que jusqu'au 1er janvier 2024, les Pays-Bas autorisaient les établissements étrangers de l'UE à rejoindre un groupe TVA néerlandais. Toutefois, le gouvernement a décidé de modifier ces règles et un siège social ou un établissement fixe étranger ne peut plus faire partie d'un groupe TVA néerlandais.

En termes danois, un groupe TVA, ou groupement TVA, est connu sous le nom d'enregistrement conjoint et n'est autorisé que pour les entreprises dont les activités sont soumises à la TVA. Toutefois, les entreprises qui exercent des activités exonérées de TVA ne sont pas exclues de la possibilité d'enregistrement conjoint. Néanmoins, les demandes de ces entreprises sont soumises à l'évaluation de l'Agence des impôts, qui peut leur permettre de s'enregistrer conjointement.

Avantages du groupement TVA pour les assujettis

Les entreprises qui exercent leurs activités par l'intermédiaire de plusieurs entités dans le même pays de l'UE peuvent bénéficier du groupement TVA. Tout d'abord, étant donné que tous les membres du groupe sont considérés comme un seul assujetti, le mécanisme permet d'éliminer la TVA sur les transactions intragroupe.

En d'autres termes, les livraisons entre les membres du groupe sont traitées comme des flux internes et ne sont pas soumises à la TVA. Cela simplifie la facturation et la tenue des registres et atténue les désavantages potentiels en matière de flux de trésorerie causés par l'application de la TVA sur la fourniture interne de services ou de biens.

En outre, ce concept contribue à la simplification administrative, car les membres du groupe TVA sont traités comme un seul assujetti. Au lieu que chaque membre du groupe dépose une déclaration de TVA, le représentant ou le chef de file du groupe dépose une déclaration consolidée unique et tous les paiements associés au nom de l'ensemble du groupe TVA.

Enfin, le groupement TVA peut potentiellement améliorer la récupération de la TVA. Par exemple, si un membre dont la déductibilité de la TVA est limitée est inclus dans un groupe, tel qu'un prestataire de services financiers, le groupe qui comprend des sociétés dont la récupération de la TVA est totale peut équilibrer la charge globale de la TVA. Bien que cet avantage dépende fortement des règles nationales de mise en œuvre et des interprétations des tribunaux, il reste un facteur essentiel dans la planification fiscale des grandes entreprises.

Risques liés au regroupement de la TVA et défis en matière de conformité

Comme d'habitude, lorsqu'il y a des avantages, il y a des risques et des problèmes de conformité, et le groupement TVA ne fait pas exception à la règle. Le premier risque, et peut-être le plus grave, est le principe de la responsabilité conjointe et solidaire. Dans la plupart des pays de l'UE, les règles et réglementations nationales stipulent que chaque membre du groupe TVA est solidairement responsable des dettes de TVA du groupe.

Par conséquent, si l'un des membres devient insolvable ou ne remplit pas ses obligations, les autorités fiscales peuvent poursuivre les autres membres du groupe pour les dettes non réglées. C'est pourquoi il est de la plus haute importance de faire preuve de diligence raisonnable avant de former un groupe TVA, d'admettre de nouveaux membres ou de décider d'en rejoindre un.

Une autre difficulté à laquelle les assujettis peuvent être confrontés consiste à déterminer qui peut être considéré comme étroitement lié sur la base de critères financiers, économiques et organisationnels. Ces critères ne sont pas définis par la directive européenne sur la TVA et sont soumis aux législations nationales et à l'interprétation des autorités fiscales et des tribunaux nationaux. Par conséquent, des litiges peuvent survenir si la structure du groupe TVA change.

Étant donné que les sociétés étrangères peuvent ne pas faire partie du groupe TVA, des complications peuvent survenir lorsque des membres du groupe effectuent des opérations transfrontalières avec des filiales ou des succursales étrangères. La règle générale est que les opérations entre un groupe TVA et une société étrangère ne sont pas traitées comme des opérations internes, même si les deux font partie du même groupe de sociétés. En fin de compte, cela peut entraîner des obligations inattendues en matière de TVA ou des exigences d'enregistrement dans d'autres pays de l'UE.

Enfin, la dissolution d'un groupe TVA peut également avoir de graves conséquences et déclencher des contrôles fiscaux approfondis de la part des autorités fiscales nationales. Les entreprises doivent donc réfléchir aux implications à long terme avant d'entrer dans un groupe TVA et s'assurer qu'elles disposent de tous les documents nécessaires et de toutes les mesures de planification fiscale en place.

Les arrêts de la CJCE et leur impact sur les règles relatives aux groupes TVA

La Cour de justice des Communautés européennes (CJCE) a joué un rôle essentiel dans l'interprétation de la portée et des limites du groupement TVA, principalement parce que l'article 11 est discrétionnaire et qu'il n'y a pas d'harmonisation au niveau de l'UE.

Dans l'affaire C-868/19, opposant la M-GmbH au Finanzamt für Körperschaften, la CJCE a statué que les législations nationales ne peuvent pas fonder les règles de groupement TVA uniquement sur la forme juridique des entités concernées, en exigeant par exemple que seuls certains types de personnes morales, comme les filiales ou les sociétés de personnes, puissent faire l'objet d'un groupement.

En outre, dans le litige opposant Danske Bank AS à l'Agence suédoise des impôts, la CJCE a précisé que lorsqu'un siège social appartient à un groupe TVA dans un pays de l'UE, comme le Danemark, et fournit des services à sa succursale dans un autre pays de l'UE, en l'occurrence la Suède, ces deux parties de la même société doivent être traitées comme des assujettis distincts aux fins de la TVA.

Par conséquent, même si ces deux entités constituent juridiquement une seule entité, du point de vue de la TVA, il s'agit d'entités distinctes et la TVA doit être appliquée comme s'il s'agissait de deux entreprises indépendantes.

Ces exemples montrent que si les pays de l'UE ont la liberté de définir leurs règles de regroupement en matière de TVA, ils doivent le faire en conformité avec les grands principes et règlements de l'UE. Le rôle de la CJCE étant de veiller à ce que le droit communautaire soit interprété et appliqué de la même manière dans tous les pays de l'UE, elle continue à définir les limites du groupement TVA, d'où la nécessité pour les entreprises et les professionnels de la fiscalité de suivre de près l'évolution de la situation.

Conclusion

Le groupement TVA prévu par la réglementation de l'UE permet aux assujettis de simplifier le respect des obligations en matière de TVA et d'améliorer les flux de trésorerie au sein des structures d'entreprise comprenant plusieurs entités. Ce concept peut réduire les charges administratives et éliminer la TVA sur les transactions intragroupe s'il est correctement structuré.

Cependant, il existe des complexités juridiques et des risques opérationnels spécifiques, principalement en raison du manque d'harmonisation dans l'UE, qui conduit à des interprétations différentes des règles pertinentes entre les pays de l'UE. Néanmoins, la CJCE joue un rôle essentiel dans la création de règles et de réglementations plus unifiées et plus cohérentes en matière de regroupement de la TVA à l'échelle de l'UE.

Source: Directive européenne sur la TVA, Fiscalité et union douanière - Personnes assujetties, Fiscalité et douanes irlandaises, Agence suédoise des impôts, BDO - Pays-Bas - Les établissements étrangers exclus des groupes de TVA néerlandais, Deloitte, Administration douanière et fiscale danoise, EY, VATabout - Affaire Skandia : Règles de groupe en matière de TVA et services transfrontaliers