CBAM 2026 de l'UE : obligations des importateurs, calcul des émissions et déclaration

Le mécanisme d'ajustement carbone aux frontières (CBAM) de l'UE représente un changement de paradigme dans le commerce mondial et la politique climatique. Développé pour fixer le prix des émissions de carbone intégrées dans les marchandises importées, le CBAM a pour objectif principal d'empêcher les fuites de carbone, c'est-à-dire le transfert de la production hors de l'UE vers des juridictions où les normes environnementales sont moins strictes.

Après une période de transition allant d'octobre 2023 à décembre 2025, le CBAM est entré en phase opérationnelle le 1er janvier 2026, introduisant de nouvelles obligations pour les importateurs de marchandises à forte intensité carbone et exigeant une comptabilisation et une déclaration rigoureuses des émissions.

Présentation générale du CBAM de l'UE

Le CBAM est un instrument réglementaire mis en place par les législateurs de l'UE qui impose un prix du carbone à certains biens importés à fortes émissions de gaz à effet de serre (GES). Dans le cadre du paquet « Fit for 55 » et de la stratégie climatique plus large de l'UE, le CBAM vise à aligner les coûts du carbone pour les importations sur ceux des biens produits au sein de l'UE.

Actuellement, le CBAM couvre une gamme définie de produits à forte intensité carbone importés dans l'UE, notamment le fer et l'acier, l'aluminium, le ciment, les engrais, l'hydrogène et l'électricité. La structure du mécanisme traite à la fois les émissions directes, telles que celles provenant de la combustion de combustibles sur site, et les émissions indirectes, telles que celles associées à l'électricité utilisée dans la production.

Alors que les propositions antérieures n'exigeaient la déclaration que des marchandises dépassant un seuil de faible valeur, des modifications récentes ont introduit une exemption de minimis. En vertu de cette exemption, les importateurs dont les importations annuelles cumulées de marchandises CBAM ne dépassent pas 50 tonnes peuvent être exemptés de certaines obligations. Toutefois, cela ne s'applique pas à toutes les catégories, telles que l'électricité et l'hydrogène.

Processus et exigences d'enregistrement au titre du CBAM

À compter du 1er janvier, seuls les déclarants enregistrés et autorisés peuvent importer des marchandises couvertes par le CBAM pour les mettre en libre circulation sur le marché unique de l'UE. L'autorisation est obtenue via le registre CBAM, une plateforme électronique gérée par la Commission européenne, qui est également reliée aux systèmes douaniers nationaux. Il est à noter que les importateurs doivent obtenir une autorisation avant de dépasser le seuil des marchandises CBAM ou de respecter les délais applicables fixés par leurs autorités nationales.

L'ensemble du processus est facilité par le module de gestion des autorisations (AMM) du registre CBAM, où les entreprises concernées soumettent une demande contenant des informations juridiques et commerciales, une preuve d'établissement et les numéros d'enregistrement pertinents.

Les importateurs non européens doivent désigner un représentant en douane indirect établi dans l'UE pour remplir les obligations d'enregistrement et de déclaration en leur nom. Parmi les autres exigences clés pour compléter l'enregistrement, citons la possession d'un numéro d'enregistrement et d'identification des opérateurs économiques (EORI), la soumission des coordonnées de l'entreprise et des personnes à contacter, et la fourniture de documents attestant de l'activité commerciale liée aux marchandises CBAM.

Remarque: les données du tableau proviennent de la Commission européenne - Liste des autorités nationales compétentes pour le CBAM

Comment calculer le carbone intégré dans le cadre du CBAM

L'une des étapes clés de la conformité au CBAM consiste à calculer les émissions de carbone intégrées. Comme indiqué précédemment, les émissions intégrées englobent à la fois les émissions directes et indirectes de GES produites lors de la fabrication des marchandises importées. Le calcul suit des méthodologies CBAM spécifiques afin de garantir la cohérence et l'exactitude entre les secteurs et les chaînes d'approvisionnement.

Les émissions intrinsèques sont calculées à partir de données réelles ou de valeurs par défaut publiées par la Commission européenne. Les valeurs par défaut sont des chiffres standard d'intensité d'émission attribués à des produits spécifiques lorsque les données détaillées des fournisseurs ne sont pas disponibles. Il convient de noter que les valeurs par défaut pour la période de transition, de 2023 à 2025, et à partir du 1er janvier 2026, diffèrent.

Dans la pratique, les importateurs doivent collecter des données précises sur les émissions auprès de leurs fournisseurs non européens ou calculer les émissions sur la base des intrants et des processus de production. Lorsque des valeurs réelles sont utilisées, elles doivent généralement être vérifiées par un tiers accrédité afin de garantir leur exactitude et leur crédibilité. Dans ce cas, les émissions sont mesurées en tonnes d'équivalent CO₂ (CO₂e) par unité de produit ou d'énergie. Par exemple, CO₂e par tonne d'acier ou CO₂e par MWh d'électricité.

Les valeurs par défaut sont définies dans le règlement d'exécution 2025/2621 de l'UE. Par exemple, les valeurs d'émission par défaut pour l'électricité sont basées sur le facteur d'émission moyen de CO₂ du pays d'origine. Le facteur d'émission lui-même est calculé comme une moyenne simple sur la période de cinq ans la plus récente pour laquelle des données fiables sont disponibles. Il convient de noter que toutes les valeurs par défaut sont susceptibles d'être révisées d'ici décembre 2027, même si la Commission a l'intention de les réviser en collaboration avec les États membres de l'UE en 2026.

Il est important de noter que le calcul tient également compte des prix du carbone payés à l'étranger. Par conséquent, si un prix du carbone a déjà été facturé et payé sur les émissions dans le pays d'origine, ce montant peut être déduit de la responsabilité de l'UE en matière de prix du carbone, ce qui garantit que les importateurs ne paient pas deux fois le même coût du carbone.

Exigences de déclaration et de soumission au titre du CBAM de l'UE

La déclaration dans le cadre du CBAM implique la soumission de données détaillées sur les émissions et d'informations connexes via le registre CBAM. Contrairement à la phase de transition, pendant laquelle les importateurs déposaient des rapports trimestriels, avec le début du régime définitif, la déclaration passe à un système de déclaration annuelle.

La première déclaration CBAM pour l'année civile 2026 doit être soumise avant le 30 septembre 2027. Le rapport annuel doit inclure les quantités totales de chaque type de marchandises importées au cours de l'année civile précédente, mesurées en mégawattheures pour l'électricité et en tonnes pour toutes les autres marchandises. En outre, le rapport doit indiquer le total des émissions incorporées associées à ces marchandises, calculées selon la méthodologie CBAM et vérifiées par un vérificateur accrédité.

En outre, les importateurs doivent indiquer le nombre total de certificats CBAM à restituer, reflétant les émissions incorporées après prise en compte de tout prix du carbone déjà payé dans le pays d'origine et des ajustements liés à l'attribution gratuite continue de quotas dans le cadre du système d'échange de quotas d'émission de l'UE. Enfin, le rapport doit inclure des copies des rapports de vérification émis par des vérificateurs accrédités, confirmant l'exactitude des données d'émissions déclarées.

Conformité continue au titre du CBAM de l'UE

Pour les importateurs, la conformité continue au CBAM de l'UE signifie qu'ils doivent satisfaire en permanence à une série d'obligations réglementaires, telles que s'assurer qu'ils sont enregistrés et autorisés en tant que déclarants CBAM avant d'importer des marchandises couvertes dans l'UE, calculer avec précision les émissions de carbone intégrées associées à chaque expédition en utilisant soit les données réelles des fournisseurs, soit les valeurs par défaut, et soumettre rapidement des rapports d'émissions annuels vérifiés via le registre CBAM.

En outre, les importateurs doivent restituer le nombre approprié de certificats CBAM correspondant à ces émissions intrinsèques, après avoir pris en compte les prix du carbone déjà payés à l'étranger, le non-respect de cette obligation pouvant entraîner des sanctions et des restrictions d'accès au marché. Compte tenu des récentes modifications apportées aux règles CBAM, notamment en ce qui concerne la date limite de déclaration, les entreprises concernées doivent se tenir régulièrement informées des mises à jour supplémentaires, les changements apportés aux valeurs par défaut étant très probablement dus à la méthodologie de calcul et à la révision indiquée en 2026 ou 2027.

Source: VATabout - Le mécanisme d'ajustement carbone aux frontières de l'UE (CBAM), Gouvernement néerlandais - Ajustement carbone aux frontières sur les importations de l'UE (CBAM), Règlement CBAM de l'UE, Commission européenne - Registre et rapports CBAM, Commission européenne - Liste des autorités nationales compétentes pour le CBAM, Agence irlandaise de protection de l'environnement - Mécanisme européen d'ajustement carbone aux frontières, Règlement d'exécution (UE) 2025/2621