Der EuGH-Fall Lyko Operations AB gegen die schwedische Steuerbehörde dreht sich um die Auslegung des Begriffs des Gutscheins nach der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie. Im Rahmen des Gerichtsverfahrens gab der Generalanwalt (GA) eine Stellungnahme ab, die eine neue Perspektive auf die USt.-Behandlung von Treueprogrammen und ihre Abgrenzung von Rabatten eröffnet.

Sachverhalt und Stellungnahme des Generalanwalts

Lyko Operations AB ist ein in Schweden ansässiges Unternehmen, das Haarpflege- und Schönheitsprodukte sowohl im Ladengeschäft als auch online verkauft und beabsichtigt, ein Kundentreueprogramm einzuführen. Das Unternehmen ersuchte über eine verbindliche Auskunft der Steuerrechtskommission um Klärung der USt.-Behandlung. Der zentrale Streitpunkt zwischen dem Unternehmen und der Steuerbehörde ist ein Kundentreueprogramm, bei dem Kunden je nach Umfang ihrer bisherigen Einkäufe das Recht erhalten, zusätzliche Waren des Unternehmens zu beziehen.

Die Schlüsselfrage in diesem Fall lautet, ob ein solches Recht als Gutschein im Sinne der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie einzustufen ist, was sich auf die USt.-Behandlung auswirken würde. Falls dies bejaht wird, ersucht der Oberste Verwaltungsgerichtshof, der die Frage dem EuGH vorgelegt hat, um Klärung, wie die Bemessungsgrundlage in solchen Fällen zu berechnen ist.

Der GA betonte, dass ein Instrument nach den EU-USt.-Vorschriften bestimmte kumulative Voraussetzungen erfüllen muss, um als Gutschein zu gelten. Die erste besteht darin, dass die Waren oder der Lieferant identifizierbar sein müssen. Nach der zweiten Voraussetzung muss die Verpflichtung bestehen, das Instrument als Gegenleistung für eine Lieferung von Waren anzunehmen. Nach Prüfung aller Umstände des Falls kam der GA zu dem Schluss, dass das Unternehmen die erste Voraussetzung erfüllt. Die zweite Voraussetzung war hingegen nicht erfüllt, da Lyko nicht verpflichtet ist, allein aufgrund der Punkte eine Prämie zu gewähren.

Zudem können die Punkte nur mit einem späteren Kauf verknüpft werden, sodass sie keine eigenständige Verpflichtung für das Unternehmen begründen. Das bedeutet, dass die Punkte den Kunden lediglich ermöglichen, von einem Rabatt auf künftige Einkäufe zu profitieren, anstatt einen Gutschein nach den EU-USt.-Vorschriften darzustellen. Darüber hinaus sollte die Bemessungsgrundlage nur den vom Kunden bei der Einlösung gezahlten Preis widerspiegeln, da die Punkte keinen eigenständigen Wert besitzen.

Fazit

Letztlich kam der GA zu dem Schluss, dass das Treuepunktesystem von Lyko nicht die Definition von Gutscheinen nach der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie erfüllt und daher als Rabattmechanismus zu betrachten ist. Auch wenn diese Stellungnahme von Bedeutung ist, liegt die endgültige Entscheidung in diesem Fall beim EuGH.

Bis zur endgültigen Entscheidung sollte die Stellungnahme des GA daher nur als Auslegung der EU-USt.-Gesetzgebung und nicht als Regel verstanden werden. Bestätigt sie der EuGH jedoch, könnte die Stellungnahme die dringend benötigte Klarheit in der gesamten EU schaffen und sicherstellen, dass Treueprogramme einheitlich und im Einklang mit ihrer tatsächlichen wirtschaftlichen Natur behandelt werden.

Quelle: Deloitte, ECJ Case C-436/24